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各地,、州,、市、縣稅務(wù)局：

    1988年9月27日,，國(guó)務(wù)院以第16號(hào)令發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,，之后，云南省人民政府制定發(fā)布了《＜中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例＞云南省實(shí)施辦法》,。并于1989年1月1日起施行,。為了充分做好宣傳工作,，省局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局?jǐn)M定下發(fā)的《宣傳提綱》結(jié)合省政府制定的條例實(shí)施辦法作了一些補(bǔ)充，現(xiàn)印發(fā)給你們,。請(qǐng)各地加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)工作,，結(jié)合實(shí)際，采取多種形式,，廣泛,、深入地進(jìn)行宣傳，把城鎮(zhèn)土地使用稅工作做好,。

    附件：城鎮(zhèn)土地使用稅宣傳提綱

    一,、什么是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）

    土地使用稅是國(guó)家對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地使用稅以城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅依據(jù),，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收,。

    二、為什么要開(kāi)征土地使用稅,？

    土地是人類(lèi)賴以生存,、從事生產(chǎn)的必不可少的物質(zhì)條件。我國(guó)人多地少,，珍惜土地,、節(jié)約用地是一項(xiàng)基本國(guó)策。早在建國(guó)初期,，我國(guó)就開(kāi)征了地產(chǎn)稅,。1951年8月，中央人民政府政務(wù)院頒布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,，規(guī)定在城市中合并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅,，稱之為城市房地產(chǎn)稅。1973年簡(jiǎn)化稅制時(shí),，把對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅合并到工商稅中,。1984年第二步利改稅和工商稅制改革時(shí)，確立為一個(gè)單獨(dú)的新稅種,，但末開(kāi)征,，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)非農(nóng)業(yè)土地基本是實(shí)行行政劃撥,、無(wú)償使用的辦法。實(shí)踐證明,，這種做法不利于合理的節(jié)約使用土地,。為了控制亂占濫用耕地,，國(guó)務(wù)院于1987年4月1日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)耕地的管理,，而城鎮(zhèn)非農(nóng)業(yè)土地使用中的浪費(fèi)現(xiàn)象仍然存在,，為了合理利用城鎮(zhèn)土地，用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)土地的控制和管理,，調(diào)節(jié)不同地區(qū),、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)土地使用者節(jié)約用地,，提高土地使用效益,，為此，國(guó)務(wù)院已于1988年9月27日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》,，云南省人民政府于1988年12月16日印發(fā)了《＜中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例＞云南省實(shí)施辦法》,，并規(guī)定自1989年1月1日起施行。具有十分重要的意義,。

    開(kāi)征土地使用稅具有多方面的作用,，主要是：

    （一）有利于促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地,。土地使用稅的稅額按大,、中、小城市及縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)分為四個(gè)檔次，每個(gè)檔次又由地方政府根據(jù)土地所處位置的好壞確定高低不等的適用稅額,。這樣,，企業(yè)多占地、占好地就要多繳稅,；少占地,、占次地、就可少繳稅,。過(guò)去由于土地?zé)o償使用,，企業(yè)總是盡量多占地、占好地,，寬打窄用,，占而不用，浪費(fèi)驚人,，這與我國(guó)土地資源嚴(yán)重不足形成了尖銳的矛盾,。通過(guò)開(kāi)征土地使用稅，用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)管理土地,，促使企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本,、提高經(jīng)濟(jì)效益,。在用地時(shí)精打細(xì)算，把空余不用或可少用的土地讓出來(lái),。這樣,，就起到了加強(qiáng)土地管理，合理節(jié)約用地的作用,。

    （二）有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,，要考慮經(jīng)營(yíng)效益,。由于土地?zé)o償使用，企業(yè)占地多少,、使用得當(dāng)與否都與成本無(wú)關(guān),，這樣顯然不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。另外,，還有城市土地的級(jí)差收益問(wèn)題,，所處地理位置好的企業(yè)，可以節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用,、流通費(fèi)用等等,，有利于提高生產(chǎn)率，從而得到較高的級(jí)差收入,；地理位置差的,，所得的級(jí)差收入就低。這種級(jí)差收入的高低,，與企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)好壞無(wú)直接關(guān)系,，而是由于土地位置的好壞所形成的。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，土地的級(jí)差收益將日益增加,，企業(yè)在土地收入上的差別也就日益擴(kuò)大。開(kāi)征土地使用稅既可以體現(xiàn)占用土地的有償性,，又可以調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入,，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本核算，促進(jìn)企業(yè)在平等的條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng),。

    （三）有利于理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系,。土地級(jí)差收益的形成，除了土地使用者本身的投資開(kāi)發(fā)外,，很大程度上依賴于國(guó)家在這塊土地的周?chē)M(jìn)行的投資開(kāi)發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),。土地的無(wú)償使用制度，使土地產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益都?xì)w為土地使用者所有，國(guó)家對(duì)土地的大量投資不能收回,。這種分配關(guān)系是極不合理的,。開(kāi)征土地使用稅后,，將土地級(jí)差收入納入國(guó)家財(cái)政,，從而理順國(guó)家與土地位用者的分配關(guān)系,，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。

    （四）有利于稅制改革，促進(jìn)地方稅體系的建立,。土地使用稅是我國(guó)第二步利改稅和工商稅制改革時(shí)確定開(kāi)征的四個(gè)地方稅種之一。其中,，城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅均已開(kāi)征,。土地使用稅的開(kāi)征,，進(jìn)一步完善了地方稅制，由于它涉及面廣,、收入額較大,，就為建立地方稅體系、實(shí)行以分稅制為基礎(chǔ)的財(cái)政體制創(chuàng)造了條件,。

    三,、土地使用稅的開(kāi)征范圍、征收對(duì)象是怎樣規(guī)定的,？

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定,，土地使用稅在城市（包括市區(qū)和郊區(qū)）、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收,，征收對(duì)象是開(kāi)征范圍內(nèi)的土地，包括國(guó)家所有的土地和集體所有的土地,。

    四,、土地使用稅的納稅人是怎樣確定的？

    土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納3擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅,；土地使用權(quán)屬未確定或權(quán)屬糾紛末解決的。由實(shí)際使用人繳納,；土地使用權(quán)共有的,，由共有各方分別納稅。

    五,、納稅人實(shí)際占用的土地面積是怎樣確定的,？

    根據(jù)《條例》規(guī)定，納稅人實(shí)際占用的土地面積的組織測(cè)量工作，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。由于土地測(cè)量工作技術(shù)性強(qiáng),，工作量大,，不能馬上完成。據(jù)此,，云南省《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定：

    （一）,、凡經(jīng)縣以上人民政府或政府指定的部門(mén)，已核發(fā)過(guò)土地使用證書(shū)的,，按土地證書(shū)確定的面積計(jì)征,；

    （二）對(duì)尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，以土地管理機(jī)關(guān)或其他有權(quán)批準(zhǔn)征用土地的機(jī)關(guān)的批文所確定的土地面積計(jì)征,；

    （三）既無(wú)土地使用證書(shū),，又無(wú)批準(zhǔn)文件的，按納稅人申報(bào)的實(shí)際土地面積計(jì)征,；

    （四）對(duì)已發(fā)土地使用證的納稅人若再進(jìn)行改建,、擴(kuò)建等新增加的土地，應(yīng)按實(shí)際占用的土地面積計(jì)征,；

    （五）對(duì)土地使用權(quán)屬有爭(zhēng)議的用地應(yīng)先由使用土地的單位或個(gè)人繳納土地使用稅,；待當(dāng)?shù)赝恋毓芾頇C(jī)關(guān)明確土地權(quán)屬后，由擁有土地使用權(quán)的納稅人繳納,。對(duì)尚未組織測(cè)量的,，凡納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)，以證書(shū)確認(rèn)的土地使用面積為準(zhǔn),；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的,，由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積待土地面積測(cè)定后，按測(cè)定的面積進(jìn)行調(diào)整,。

    六,、土地使用稅的稅額是怎樣確定的？為什么要采用幅度稅額并分等級(jí),？

    根據(jù)《條例》規(guī)定,，土地使用稅每平方米的年稅額為：大城市五角至十元；中等城市四角至八元,；小城市三角至六元,；縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)二角至四元,，具體適用稅額由各省根據(jù)全國(guó)幅度稅額確定,。根據(jù)我省城鎮(zhèn)建設(shè)還比較差，經(jīng)濟(jì)上與發(fā)達(dá)地區(qū)比較還有較大差距的情況，經(jīng)反復(fù)測(cè)算報(bào)省人民政府批準(zhǔn),，我省不同城市,、縣城等平方米稅額為：“大城市（昆明市）中的盤(pán)龍區(qū)、五華區(qū)為1.00-4.00元,；官渡,、西山區(qū)為0.50-2.00元：”小城市“中的個(gè)舊、大理市為0.40一1.30元,，其他市為0.30-1.00元：”縣城“分為三類(lèi)：對(duì)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的縣城為0.20-0.60元,；一般縣城為0.20-0.50元,；經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的縣城為0.20-0,，40元；建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)為0.20-0.50元,。根據(jù)《實(shí)施辦法》規(guī)定，土地使用稅等級(jí)地段的具體劃分,，由市,、縣人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。這個(gè)稅額是根據(jù)我包經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,，參考城市主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),，以及當(dāng)前企業(yè)承受能力，經(jīng)過(guò)反復(fù)研究測(cè)算確定的,。采用幅度稅額并分等級(jí)的主要原因是,，我國(guó)幅員遼闊，沿海,、內(nèi)地,、邊疆之間的土地級(jí)差收益差別很失，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)狀況,、經(jīng)濟(jì)繁榮程度也有較大差別,，對(duì)不同地區(qū)、不同地段都按照同一稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅,，顯然是不合理的,。為了調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的級(jí)差收益,，盡可能地平衡稅負(fù),，把幅度稅額的差距規(guī)定為二十倍。這樣,，各地政府劃分本轄區(qū)內(nèi)不同地段的等級(jí),，確定適用稅額時(shí)，選擇余地較大，便于劃分和確定,。此外,，考慮到一些省、自治區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后,，稅負(fù)對(duì)較重,，以及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)需要提高土地使用稅最高稅額的具體情況，《條例》又規(guī)定,，經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低,，但降低不得超過(guò)本條例第四條規(guī)定最低稅額的30％，據(jù)此精神,，云南省《實(shí)施辦法》第六條規(guī)定：對(duì)執(zhí)行邊疆民族地區(qū)稅收政策的縣（區(qū)）和41個(gè)貧困縣適用稅額可適當(dāng)降低,，但降低額不得超過(guò)《云南省土地使用稅稅額表》所規(guī)定稅額的30％：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),。這樣,，《條例》規(guī)定的土地使用稅稅額，就比較適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情,。

    七,、土地使用稅有哪些免稅照顧？

    《條例》規(guī)定,，國(guó)家機(jī)關(guān),、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地,，由國(guó)家政部門(mén)撥付經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地,；宗教寺廟、公園,、名勝古跡自用的土地,，免征土地使用稅。至于這些單位的非自用土地,，例如,，建房出租以及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等用地,，應(yīng)按規(guī)定征收土地使用稅,。

    《條例》還規(guī)定，直接用于農(nóng),、林,、牧,、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源,、交通,、水利等設(shè)施用地，免征土地使用稅,。以體現(xiàn)支持發(fā)展能源交通建設(shè)和農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的政策精神,。

    為了鼓勵(lì)整治土地、改造廢地,，《條例》規(guī)定,，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免稅五年至十年,，具體免稅期限由各地自行確定,。

    結(jié)合我省情況，云南省《實(shí)施辦法》第七條規(guī)定,，下列土地亦免征土地使用稅：

    （一）擯儀館,、火葬場(chǎng)使用的土地；

    （二）地下人防設(shè)施用地,，及在地下人防設(shè)施中生產(chǎn)經(jīng)管和出租用地；

    （三）其他特案批準(zhǔn)的土地,。

    八,、土地使用稅有哪些獎(jiǎng)勵(lì)和罰則？

    土地使用稅的征收管理,，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》辦理,，稅收征管條例規(guī)定，對(duì)違反稅收法規(guī)的行為,，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭發(fā),，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉者保密，并按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì),。對(duì)納稅人不依照稅法納稅的,，區(qū)別不同情況給予處理。如有漏稅,、欠稅,、偷稅、抗稅行為的,。對(duì)漏稅者,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期照章補(bǔ)繳所漏稅款，逾期未繳的,，從漏稅之日起,，按日加收所漏稅款5‰的滯納金,；對(duì)欠稅者，除令其限期照章補(bǔ)繳所欠稅款外,，并從滯納之日起,，按日加收所欠稅款5‰的滯納金；對(duì)偷稅者,，除令其限期照章補(bǔ)繳所偷稅款外,，并處以所偷稅款五倍以下的罰款，對(duì)直接責(zé)任人和指使,、授意,、慫恿偷稅行為者，可處以一千元以下的罰款,；對(duì)抗稅者,，除令其限期照章補(bǔ)繳稅款和處以所抗稅款五倍以下罰款外，并可以根據(jù)納稅人的具體情況,，加罰五萬(wàn)元以下的罰款,，對(duì)直接責(zé)任人和唆使、包庇,、支持抗稅行為者,，可處以一千元以下的罰款。

    九,、土地使用稅與耕地占用稅有什么不同,？繳納了耕地占用稅的，是否還要繳納土地使用稅,？

    土地使用稅與耕地占用稅的不同點(diǎn)是,，耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，就改變耕地用途的行為征收的稅,，是一次性征收的,；而土地使用稅是在城市、縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)范圍內(nèi)，就使用土地的行為征收的稅,，是按年征收的,，這兩個(gè)稅相輔相成、互為補(bǔ)充,，起到減少亂占濫用土地,、加強(qiáng)土地管理的作用。由于在征收中這兩個(gè)稅有部分重合,，為避免對(duì)一塊土地同時(shí)征收耕地占用稅和土地使用稅,，在《條例》規(guī)定上,，與耕地占用稅作了相應(yīng)的銜接，即對(duì)新征用的耕地,，凡是繳納了耕地占用稅的,。從批準(zhǔn)征用之日起滿一年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅,，應(yīng)從批準(zhǔn)征用次月起征收土地使用稅,。

    十、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好土地使用稅的開(kāi)征準(zhǔn)備工作,。

    土地使用稅的開(kāi)征工作相當(dāng)復(fù)雜,。不僅涉及面廣，而且工作量大,，尤其在開(kāi)征初期要做大量基礎(chǔ)工作,。為了保證開(kāi)征工作的順利進(jìn)行，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)抓緊做好以下幾方面工作：

    第一,，組織廣大稅務(wù)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)《條例》,，了解開(kāi)征土地使用稅的意義，掌握政策精神,，熟悉《條例》和《細(xì)則》的各項(xiàng)具體規(guī)定,，這是保證土地使用稅順利實(shí)施的基本前提。

    第二,、做好開(kāi)征土地使用稅的宣傳工作,。要運(yùn)用報(bào)刊、廣播,、電視、宣傳欄等多種形式,，向各行各業(yè)的廣大人民群眾廣泛宣傳開(kāi)征土地使用稅的重要意義,，使廣大人民群眾了解這一稅種。

    第三,，積極主動(dòng)爭(zhēng)取各有關(guān)部門(mén)的支持和配合,。土地使用稅的征收工作與土地管理、城市規(guī)劃,、測(cè)繪等部門(mén)有著密切的聯(lián)系,。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系,，溝通情況,，爭(zhēng)取這些部門(mén)的支持和配合，把土地使用稅的征收工作做好,。