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類 別：銀行法規(guī)文 號：中投[1993]財會字152號頒發(fā)日期：1996-05-03
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：有效
投資銀行各省,、自治區(qū),、直轄市分行,，計劃單列市分行：
現(xiàn)將總行制定的《投資銀行實行新財務(wù)會計制度調(diào)整有關(guān)會計科目報表及其帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)辦法》印發(fā)給你們，請認真執(zhí)行,。實行新財會制度是我行財會制度的一次重大調(diào)整，也是一項復雜的系統(tǒng)工程,，各級行領(lǐng)導要高度重視此項工作,，確保我行會計核算的連續(xù)性。執(zhí)行新制度中遇到的問題,，請及時函告總行,。
附件：
投資銀行實行新財務(wù)會計制度調(diào)整有關(guān)會計科目報表及其帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)辦法
根據(jù)《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》、《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，自1993年7月1日起,，本行將實行新的財會制度。為了做好新舊財會制度的銜接工作,，現(xiàn)將有關(guān)事項規(guī)定如下：
一,、會計科目
為了適應(yīng)這次財會制度的改革，以及本行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,，對本行現(xiàn)行會計科目及科目代號做了重大調(diào)整（具體見“中國投資銀行會計科目及其使用說明”全文另發(fā)）,，現(xiàn)將調(diào)整情況說明如下：
（一）增設(shè)會計科目86個（詳見附一）。
（二）調(diào)整會計科目32個（詳見附二）,。
（三）取消會計科目20個（詳見附三）,。
新增會計科目自1993年7月1日起執(zhí)行，調(diào)整取消的會計科目使用至1993年6月30日,。增減,、變更的會計科目，應(yīng)在1993年6月30日對外營業(yè)終了后轉(zhuǎn)平總帳后,，通過會計分錄辦理新舊會計科目的結(jié)轉(zhuǎn),，具體結(jié)轉(zhuǎn)參照“中國投資銀行新舊會計科目對照表”（見附四），以保證1993年7月1日正常營業(yè),。
二,、帳務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)
（一）資本金的結(jié)轉(zhuǎn)
根據(jù)資本金由總行統(tǒng)一注冊、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理的原則,，本行實收資本全部集中總行,，各行營運資金由總行撥付。結(jié)轉(zhuǎn)時采用自下而上的劃轉(zhuǎn)方式,，全部劃轉(zhuǎn)工作應(yīng)在1993年7月15日前完成,。
（1）經(jīng)辦行的處理
各經(jīng)辦行應(yīng)根據(jù)“固定基金”、“折舊基金”科目余額及“專用基金”科目中“更新改造基金”,、帳戶余額填制“劃轉(zhuǎn)營運資金報告書（以下簡稱”報告書“,，格式見附二）一式二份，一份報上級行,，一份作科目結(jié)轉(zhuǎn)附件,，并據(jù)此將上述科目、帳戶余額轉(zhuǎn)入”營運資金“科目,，并做如下會計分錄：
借：固定基金
折舊基金
專用基金----更新改造基金
貸：營運資金----上級撥入營運資金
（2）管轄行的處理
管轄行收到所屬上報的“報告書”后,，據(jù)以填制借、貸方記帳憑證,，并做如下會計分錄：
借：營運資金----撥付所屬營運資金
貸：營運資金----上級撥入營運資金
同時填制全轄匯總的“報告書”一式二份,，一份留存，一份上報總行,。
（3）總行的處理
總行收到各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市分行寄來的“報告書”后,，應(yīng)填制借、貸方記帳憑證,，并辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù),，會計分錄如下：
借：營運資金----撥付所屬營運資金
貸：實收資本----國家資本金
（二）各項基金的結(jié)轉(zhuǎn)
1.福利基金赤字的（即超支），應(yīng)在6月30日前按下列順序予以彌補：獎勵基金,、修理基金,、發(fā)展基金。彌補時通過會計分錄轉(zhuǎn)帳,。
2.福利基金,、獎勵基金、固定資產(chǎn)修理費,、職工教育經(jīng)費,、均有結(jié)余的，結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付及暫收款”科目的“應(yīng)付福利費”,、“應(yīng)付工資（獎金）”,、“應(yīng)付固定資產(chǎn)修理費”,、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費”等帳戶。
3.福利基金,、獎勵基金,、固定資產(chǎn)修理費、職工教育經(jīng)費科目為赤字時,，應(yīng)用發(fā)展基金彌補,。發(fā)展基金彌補上述各項基金后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目中的“法定盈余公積”二級科目,。會計分錄為：
借：專用基金----發(fā)展基金
貸：盈余公積金----法定盈余公積
發(fā)展基金余額為赤字時沖減固定基金,。固定基金余額不足以彌補發(fā)展基金赤字時，暫時在應(yīng)付暫收款科目中核算,，并專題上報總行,，會計分錄為：
借：應(yīng)收暫付款----應(yīng)彌補發(fā)展基金
貸：專用基金----發(fā)展基金
（三）專項撥款及專項工程的結(jié)轉(zhuǎn)
專項撥款應(yīng)轉(zhuǎn)入“專項撥款”科目。
專項工程應(yīng)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目,。
（四）貸款利息的結(jié)轉(zhuǎn)
凡屬委托貸款發(fā)生的應(yīng)收未收利息已在催收利息和待轉(zhuǎn)利息科目中核算的，應(yīng)通過科目結(jié)轉(zhuǎn)表將其分別調(diào)整到“294應(yīng)收委托貸款利息”“394待轉(zhuǎn)委托貸款利息”科目中單獨核算,。實際收到利息時通過“代收利息”科目核算,。
凡屬本行貸款發(fā)生的應(yīng)收未收利息已在催收利息和待轉(zhuǎn)利息中核算的，繼續(xù)在上述兩個科目中核算,。1993年7月1日后催收利息新發(fā)生的應(yīng)收未收利息包括逾期三年以上貸款應(yīng)收未收貸款利息,。也通過“催收利息”、“待轉(zhuǎn)利息”科目核算,，實際收到利息時計入營業(yè)收入,，同時沖轉(zhuǎn)“催收利息”、“待轉(zhuǎn)利息”,。
1993年7月1日后貸款項目（不包括逾期三年以上貸款,，下同）發(fā)生應(yīng)收未收利息一律通過應(yīng)收利息科目核算。應(yīng)收利息科目下設(shè)置二個二級科目,。
“應(yīng)收貸款利息”,，核算應(yīng)收未收利息，按貸款類別及借款人分設(shè)帳戶,。
“已核銷貸款利息”核算已核銷的三年以上應(yīng)收未收利息,，該科目按貸款類別分別設(shè)戶。
具體會計分錄如下：
（1）貸款項目（不包括逾期三年以上貸款）計算應(yīng)收利息時：
借：應(yīng)收利息----應(yīng)收貸款利息----××單位戶
貸：營業(yè)收入----貸款利息收入
實際收到款項時
借：××銀行往來
貸：應(yīng)收利息----應(yīng)收貸款利息----××單位戶
（2）應(yīng)收未收貸款利息發(fā)生的復利記入催收利息和待轉(zhuǎn)利息科目：
借：催收利息
貸：待轉(zhuǎn)利息
（3）貸款合同到期后,，企業(yè)未能按時還款時,，我行應(yīng)從該貸款合同到日起向企業(yè)計收逾期加罰利息。貸款項目逾期后六個月轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目核算,。
借：逾期貸款----××貸款----××單位戶
貸：××貸款----××單位戶
逾期三年以上的貸款發(fā)生的應(yīng)收利息通過“催收利息”和“待轉(zhuǎn)利息”科目核算,。
借：催收利息----××貸款----××單位戶
貸：待轉(zhuǎn)利息----××貸款
（4）根據(jù)規(guī)定三年以上應(yīng)收未收利息要在本行內(nèi)部核銷,，而對外仍應(yīng)向借款人計收。內(nèi)部核銷時：
借：壞帳準備金
營業(yè)支出----壞帳準備金支出（超過上一年計提的
壞帳準備金部分）
貸：應(yīng)收利息----已核銷貸款利息
收回已核銷貸款利息時：
借：××銀行往來
貸：應(yīng)收利息----應(yīng)收貸款利息
借：應(yīng)收利息----已核銷貸款利息
貸：營業(yè)收入----貸款利息收入
企業(yè)無力償還經(jīng)批準對外實際銷壞帳時：
借：應(yīng)收利息----已核銷貸款利息
貸：應(yīng)收利息----應(yīng)收貸款利息----××單位戶
三,、會計報表
（一）資產(chǎn)負債表（見附六）
資產(chǎn)負債表根據(jù)新的會計制度的要求做了如下調(diào)整：
1.呆帳準備金作為貸款備抵項目處理,。
2.存放國內(nèi)代理行項目調(diào)整到其他資產(chǎn)類。
3.委托貸款類項目從貸款類調(diào)整到其他資產(chǎn),。
4.貼現(xiàn)項目從貸款類調(diào)整到有價證券及貼現(xiàn)中,。
5.應(yīng)收保證款項及應(yīng)付保證款項作為或有資產(chǎn)或有負債調(diào)整到資產(chǎn)負債表外反映。
（二）損益表（見附七）
原財務(wù)收支執(zhí)行情況表改稱為“損益表”,。新?lián)p益表只反映本年利潤總額,，不反映凈收益，所得稅及其他利潤分配均在利潤分配表中反映,。
（三）貸款情況
我們會計科目對貸款的分類做了重大調(diào)整,，考慮到會計與統(tǒng)計的銜接，自1993年7月1日起,，分行不再向總行報送貸款情況表,，分行內(nèi)部如何掌握由各分行自定。
（四）財務(wù)狀況變動表（見附八）
考慮到本表為新增設(shè)的會計報表,，且編報此表還有一個熟悉的過程,，今年各分行只在編報下半年決算時報送總行，平時各行可按月試編該表,。
（五）其他報表
總行新制定的報表基本上為年度決算使用的報表,，因此，原則上總行要求分行今年下半年決算時編報,，具體哪種報表需要編報,，以總行決算通知為準。
四,、關(guān)于會計決算的編報問題
鑒于新制度從7月1日起實施,，上半年和下半年的財務(wù)分配體制也發(fā)生了變化，各分行應(yīng)認真編制半年報,，并將專用基金的結(jié)轉(zhuǎn)情況于7月15日前報告總行（格式見附九）,。
附：一至九（略）。
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