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類(lèi) 別：企業(yè)會(huì)計(jì)文 號(hào)：財(cái)會(huì)字[1993]83號(hào)頒發(fā)日期：1996-05-18
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：行政事業(yè)時(shí)效性：有效
國(guó)務(wù)院各有關(guān)主管部門(mén)，各省,、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政（局）：
為了加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,，保證和促進(jìn)財(cái)稅改革的順利進(jìn)行,，根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,、國(guó)務(wù)院令第135號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》,、國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，我們制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,，現(xiàn)隨文附發(fā),。請(qǐng)轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問(wèn)題,，請(qǐng)隨時(shí)函告我部,。
[章名]附件一：關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：
一,、會(huì)計(jì)科目
（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄,。
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額,。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用紅字登記,。
“已交稅金”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記,；退回多交的增值稅額用紅字登記。
“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記,；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，用紅字登記。
“出口退稅”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款,。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記,；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款,，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄,，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物,、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。
（二）帳務(wù)處理方法如下：
1.企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）,，借記“原材料”等科目,，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù),，貸記“實(shí)收資本”等科目。
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值,，借記“原材料”等科目,，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目,。
3.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工,、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。
4.企業(yè)進(jìn)口貨物,，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目,。
5.企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額,，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目,。
6.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理,。
企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理,。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額,，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本,，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）,，其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理,。
7.企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者）,，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”“商品銷(xiāo)售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目,，按規(guī)定收取的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入,，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”“商品銷(xiāo)售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。
9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅,。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅,。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目,。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的,，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅,，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,。
企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,，借記“長(zhǎng)期投資”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅,，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,。
11.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目,。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅,，借記“其他應(yīng)付款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
12.企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因,，其進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目,。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品成本一并處理。
13.企業(yè)上交增值稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”）科目,，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅,，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
14.“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅,；貸方發(fā)生額,，反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅,；期末借方余額,，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅,。
15.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專(zhuān)欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算,，在這種情況下,，企業(yè)可沿用三欄式帳戶(hù)，在月份終了時(shí),，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目,。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶(hù),，核算企業(yè)應(yīng)交,、已交及多交或欠交的增值稅,。
二,、會(huì)計(jì)報(bào)表
企業(yè)應(yīng)增設(shè)會(huì)工（或會(huì)商等）01表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列,。
應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會(huì)工（或會(huì)商等）０１表附表１
編制單位： 年 月 單位： 元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
項(xiàng) 目 ｜行 次 ｜ 本月數(shù) ｜本年累計(jì)數(shù)
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
１．年初未繳數(shù) ｜ １ ｜ Ｘ ｜
（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） ｜ ｜ ｜
２．銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ｜ ２ ｜ ｜
出口退稅 ｜ ３ ｜ ｜
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) ｜ ４ ｜ ｜
｜ ５ ｜ ｜
３．進(jìn)項(xiàng)稅額 ｜ ６ ｜ ｜
已交稅金 ｜ ７ ｜ ｜
｜ ８ ｜ ｜
４．期末未繳數(shù) ｜ ９ ｜ Ｘ ｜
（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下：
本年累計(jì)數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行,。
三、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”帳戶(hù)的示范格式如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
略 ｜ 借 方
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜合 計(jì) ｜ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ｜已交稅金｜
－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
貸 方 ｜借｜ 余
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜或｜
合 計(jì)｜銷(xiāo)項(xiàng)稅額｜出口退稅｜進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出｜ ｜貸｜ 額
－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－－－－－－
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
[章名]附件二：關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā),，現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：
一,、交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,。
二,、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的,，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售,，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三,、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,，借記“長(zhǎng)期投資”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料,、消費(fèi)資料或抵償債務(wù),、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的,，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程”,、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。
企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。
四、需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，于委托方提貨時(shí),，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”,、“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,，直接用于銷(xiāo)售的,，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”,、“自制半成品”等科目,，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目,；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款,，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目,。
五,、需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本,，借記“固定資產(chǎn)”,、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。
六、免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定直接予以免稅的,，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
2.通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的,，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目,。發(fā)生退關(guān),、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)付帳款”科目,。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目,。發(fā)生退關(guān),、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款----應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目,，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目,。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目,。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄,。
[章名]附件三：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā),，現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：
一、企業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅,，通過(guò)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算,。
二、企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè),、郵電通信企業(yè),、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）,、“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）,、“營(yíng)運(yùn)稅金及附加”（交通運(yùn)輸企業(yè)）、“運(yùn)輸稅金及附加”（鐵路運(yùn)輸企業(yè)）,、“工程結(jié)算稅金及附加”（施工企業(yè)）,、“營(yíng)業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅”科目。上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,，貸記“銀行存款”等科目。
三,、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目,，貸記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付委托貸款利息”科目,；計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付委托貸款利息”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,。代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,，貸記“銀行存款”或“財(cái)政性存款”等科目,。
建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代交營(yíng)業(yè)稅,?？偝邪耸盏匠邪铐?xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅,，借記“應(yīng)付帳款”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。代交營(yíng)業(yè)稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。
四,、企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，按銷(xiāo)售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所繳納營(yíng)業(yè)稅的核算,，按本規(guī)定第二條進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）,。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。
五,、企業(yè)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，按銷(xiāo)售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等科目,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”,、“其他營(yíng)業(yè)支出”（金融保險(xiǎn)企業(yè)）、“營(yíng)業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目,。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目,。
財(cái)政部
一九九三年十二月三十日
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