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類(lèi) 別：企業(yè)會(huì)計(jì)文 號(hào)：農(nóng)銀發(fā)[1994]130號(hào)頒發(fā)日期：1996-05-16
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
各省,、自治區(qū),、直轄市分行,，各計(jì)劃單列市分行,，哈爾濱,、沈陽(yáng),、西安,、武漢,、廣州,、長(zhǎng)春,、南京、成都市分行：
現(xiàn)將《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行辦理結(jié)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》印發(fā)給你們,，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)給所轄辦理業(yè)務(wù)的行處,，認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
執(zhí)行中有什么意見(jiàn)和問(wèn)題,，請(qǐng)及時(shí)向總行反映,。
附：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算暫行辦法
一、為了適應(yīng)外匯管理體制改革的需要,，準(zhǔn)確,、及時(shí)、全面地對(duì)農(nóng)業(yè)銀行辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，根據(jù)中國(guó)人民銀行關(guān)于外匯管理體制改革的一系列文件規(guī)定和《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)管理暫行辦法》,，制定本會(huì)計(jì)核算暫行辦法。
二,、本會(huì)計(jì)核算辦法適用于所有經(jīng)批準(zhǔn)辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)銀行機(jī)構(gòu),。
三、辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)所用會(huì)計(jì)科目
（一）增設(shè)“17出口企業(yè)結(jié)售匯指標(biāo)”表外科目,。該科目核算在本行辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)的出口企業(yè),，按規(guī)定比例提留的用匯指標(biāo)以及為擴(kuò)大出口所需用匯而使用的指標(biāo)。使用該科目時(shí),，本行應(yīng)為出口企業(yè)設(shè)立臺(tái)帳，出口收匯結(jié)匯時(shí),，按規(guī)定比例提留的用匯指標(biāo),，記入此科目的收入方；出口企業(yè)為擴(kuò)大出口所需用匯的實(shí)際支出額，記入此科目的付出方,；此科目的余額在收入方,；此科目按出口企業(yè)分設(shè)明細(xì)帳戶(hù)。
此科目的開(kāi)戶(hù)貨幣為美元,，如出口企業(yè)結(jié)匯貨幣為其他貨幣,，則應(yīng)按結(jié)匯日本行的掛牌匯率中間價(jià)折為美元記帳。
此科目應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)終了,，分別收入方和付出方匯總后,，連同給外匯局的“外匯指標(biāo)通知單”一并交外匯局，并定期向外匯局和出口企業(yè)發(fā)送結(jié)售匯指標(biāo)臺(tái)帳對(duì)帳單,，保證臺(tái)帳余額銀,、企、外匯局三方正確一致,。
（二）為了準(zhǔn)確,、及時(shí)地計(jì)算外匯買(mǎi)賣(mài)損益，分析外匯買(mǎi)賣(mài)盈虧產(chǎn)生的原因,，各經(jīng)辦行應(yīng)于匯率并軌后,，在“844外匯買(mǎi)賣(mài)”科目下，按外匯買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)種類(lèi),，分別設(shè)置額度戶(hù),、結(jié)售匯戶(hù)和調(diào)劑戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。
額度戶(hù)核算企業(yè),、單位目前持有的外匯額度,，經(jīng)辦行以1993年12月31日的外匯牌價(jià)為企業(yè)、單位配匯進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)時(shí)使用,；結(jié)售匯戶(hù)核算匯率并軌后,，經(jīng)辦行為企業(yè)、單位辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)時(shí)使用,；調(diào)劑戶(hù)核算經(jīng)辦行在匯率并軌后,，所持有的外匯金額超過(guò)或低于上級(jí)行或外匯局規(guī)定的限額時(shí)，向總行外匯交易室或全國(guó)外匯交易市場(chǎng)賣(mài)出或買(mǎi)入外匯時(shí)使用,。
四,、結(jié)售匯業(yè)務(wù)所用會(huì)計(jì)憑證與帳頁(yè)格式
（一）“17出口企業(yè)結(jié)售匯指標(biāo)”表外科目傳票原則上采用“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行表外科目收入傳票”和“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行表外科目付出傳票”格式一式三聯(lián)套寫(xiě)而成。其中,，一聯(lián)為登記外匯指標(biāo)臺(tái)帳時(shí)的記帳憑證,；二聯(lián)為給企業(yè)的回單；三聯(lián)為給外匯局的外匯指標(biāo)通知單,。
“17出口企業(yè)結(jié)售匯指標(biāo)”表外科目的帳頁(yè)可采用“中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行登記簿（卡）”格式,。
（二）“844外匯買(mǎi)賣(mài)”科目及其分設(shè)的明細(xì)帳戶(hù)所用傳票和帳頁(yè)格式與匯率并軌前辦理外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)所用“外匯買(mǎi)賣(mài)”科目傳票,、帳頁(yè)格式相同。
五,、辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)涉及人民幣資金往來(lái)的調(diào)撥,、清算業(yè)務(wù)，按照中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行各級(jí)聯(lián)行往來(lái)制度的規(guī)定執(zhí)行,。其帳,、表、憑證的格式及其使用方法與辦理人民幣業(yè)務(wù)時(shí)所用帳,、表,、憑證格式及其使用方法相同。
六,、凡以現(xiàn)有外匯額度配成現(xiàn)匯進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)核算辦法,，除須進(jìn)行明細(xì)核算外，其他會(huì)計(jì)核算辦法與匯率并軌前相同,。
七,、結(jié)售匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)
經(jīng)辦行收到企業(yè)的外匯收入時(shí)，應(yīng)先填制“出口結(jié)匯收帳通知”套寫(xiě)傳票,；然后按實(shí)際收到的外匯金額,，根據(jù)結(jié)匯日本行公布的掛牌匯率，將外匯金額全額結(jié)匯,，在扣除銀行手續(xù)費(fèi)后,，將凈額轉(zhuǎn)入出口企業(yè)的人民幣帳戶(hù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 外幣
或：存放同業(yè)款項(xiàng)----××行戶(hù) 外幣
或：其他科目 外幣
貸：外匯買(mǎi)賣(mài)----結(jié)售匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)） 外幣
借：外匯買(mǎi)賣(mài)----結(jié)售匯戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)） 人民幣
貸：活期存款----××出口企業(yè)戶(hù) 人民幣
或：其他有關(guān)存款科目----××出口企業(yè)戶(hù) 人民幣
貸：其他營(yíng)業(yè)收入----手續(xù)費(fèi)收入 人民幣
結(jié)匯時(shí),，對(duì)于貿(mào)易或非貿(mào)易項(xiàng)下信用證,、托收結(jié)算方式結(jié)匯業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)銷(xiāo)記
相應(yīng)的表外科目：
付出：國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信（信用證項(xiàng)下） 外幣
或付出：應(yīng)收外匯托收款項(xiàng)（托收項(xiàng)下） 外幣
對(duì)于出口企業(yè)結(jié)匯業(yè)務(wù)，經(jīng)辦行須為出口企業(yè)設(shè)立臺(tái)帳,，根據(jù)“出口收帳通
知“傳票,，按出口企業(yè)實(shí)際結(jié)匯金額的50％的比例，填制”外匯指標(biāo)憑證“一
式三聯(lián)套寫(xiě)傳票,，憑以為出口企業(yè)登記外匯指標(biāo)臺(tái)帳,，記入以下表外科目：
收入：出口企業(yè)結(jié)售匯指標(biāo) 美元
（二）售匯業(yè)務(wù)
企業(yè)、單位買(mǎi)匯時(shí),，應(yīng)先填制“買(mǎi)匯申請(qǐng)書(shū)”一式三聯(lián),，經(jīng)辦行接受“買(mǎi)匯
申請(qǐng)書(shū)“后，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核憑證,，凡符合售匯條件的,，方可辦理售匯，
收取一定比例的手續(xù)費(fèi),，并填制有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,。售匯時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：活期存款----××企業(yè),、單位戶(hù) 人民幣
或：其他有關(guān)存款科目----××企業(yè)、單位戶(hù) 人民幣
貸：其他營(yíng)業(yè)收入----手續(xù)費(fèi)收入 人民幣
貸：外匯買(mǎi)賣(mài)----結(jié)售匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)） 人民幣
借：外匯買(mǎi)賣(mài)----結(jié)售匯戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)） 外幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 外幣
或：存放同業(yè)款項(xiàng)----××行戶(hù) 外幣
或：保證金----××企業(yè),、單位戶(hù) 外幣
或：匯出匯款----××企業(yè)、單位戶(hù) 外幣
售匯時(shí),，對(duì)于貿(mào)易或非貿(mào)易項(xiàng)下信用證,、托收結(jié)算方式的售匯業(yè)務(wù)，應(yīng)同時(shí)
登記相應(yīng)的表外科目：
收入：開(kāi)往國(guó)外保證憑信（信用證項(xiàng)下） 外幣
或收入：代收外匯托收款項(xiàng)（托收項(xiàng)下） 外幣
凡在經(jīng)辦行設(shè)有結(jié)售匯臺(tái)帳的出口企業(yè),，其為擴(kuò)大出口所需用匯而支付的
款項(xiàng),，實(shí)際支出時(shí)，應(yīng)憑“買(mǎi)匯申請(qǐng)書(shū)”第二聯(lián),，扣減出口企業(yè)相應(yīng)數(shù)額的臺(tái)帳
余額,，銷(xiāo)記相應(yīng)的表外科目：
付出：出口企業(yè)結(jié)售匯指標(biāo) 美元
八、分行委托總行從外匯交易市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)外匯的核算
分行在辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)過(guò)程中,，凡全天進(jìn)出口結(jié)售匯金額軋差后的凈頭寸
低于或超過(guò)總行規(guī)定的限額時(shí),，應(yīng)委托總行買(mǎi)入或賣(mài)出外匯。
（一）分行委托總行買(mǎi)入外匯的核算
1.分行收到總行清算中心發(fā)出的買(mǎi)入外匯收妥貸記通知時(shí),，如在總行清算
中心人民幣帳戶(hù)上有足夠頭寸供買(mǎi)入外匯支付時(shí),，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 外幣
貸：外匯買(mǎi)賣(mài)----調(diào)劑戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)） 外幣
借：外匯買(mǎi)賣(mài)----調(diào)劑戶(hù)（匯買(mǎi)價(jià)） 人民幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
2.分行在總行清算中心人民幣帳戶(hù)頭寸不足，需由總行墊付部分或全部買(mǎi)
匯人民幣資金時(shí),，其會(huì)計(jì)核算如下：
（1）當(dāng)分行收到總行清算中心發(fā)出的墊付人民幣資金貸記通知時(shí),，會(huì)計(jì)分錄
是：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行墊付資金戶(hù) 人民幣
（2）當(dāng)分行收到總行清算中心發(fā)出的買(mǎi)入外匯收妥通知時(shí)，其會(huì)計(jì)核算與上述有
足夠人民幣頭寸供買(mǎi)匯時(shí)的核算相同,。
（3）總行墊付的人民幣資金到期,，由總行主動(dòng)借記有關(guān)分行在總行清算中心人民
幣帳戶(hù)，分行按期補(bǔ)足其在總行清算中心人民幣帳戶(hù)頭寸時(shí),，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
貸：聯(lián)行往帳 人民幣
或：其他科目 人民幣
（4）當(dāng)分行收到總行清算中心主動(dòng)借記通知時(shí),，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行墊付資金戶(hù) 人民幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
3.分行按季收到在總行的人民幣帳戶(hù)存款或借入資金利息時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄
如下：
（1）收到存款利息時(shí)：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入----總行戶(hù) 人民幣
（2）收到借入資金支付的利息時(shí)：
借：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出----總行戶(hù) 人民幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
（二）分行委托總行賣(mài)出外匯時(shí)的核算
1.分行收到總行清算中心已賣(mài)出外匯的電傳或報(bào)單時(shí),，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
貸：外匯買(mǎi)賣(mài)----調(diào)劑戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)） 人民幣
借：外匯買(mǎi)賣(mài)----調(diào)劑戶(hù)（匯賣(mài)價(jià)） 外幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 外幣
2.分行在總行清算中心人民幣帳戶(hù)頭寸有余,，需劃回部分頭寸時(shí)，按規(guī)定
應(yīng)由總行清算中心發(fā)出劃款指示,，由總行清算中心主動(dòng)將人民幣頭寸劃回分行,，
分行收到劃回的人民幣頭寸時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：聯(lián)行來(lái)帳 人民幣
或：其他科目 人民幣
貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)----總行戶(hù) 人民幣
九,、總行交易室接受分行委托而買(mǎi)入或賣(mài)出外匯或根據(jù)全系統(tǒng)當(dāng)日外匯軋差情況,，
在低于或超過(guò)國(guó)家外匯管理局核定的限額時(shí)，從全國(guó)外匯交易市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出外匯的會(huì)
計(jì)核算方法與分行委托總行買(mǎi)入或賣(mài)出外匯時(shí)的會(huì)計(jì)核算方法相同,。
十,、總行清算中心在買(mǎi)入或賣(mài)出外匯時(shí)清算的核算
（一）分行委托總行交易室買(mǎi)賣(mài)外匯時(shí),，總行清算中心的核算。
1.買(mǎi)入外匯時(shí),，作外幣會(huì)計(jì)分錄如下：
借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行資金處戶(hù) 外幣
貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----××分行戶(hù) 外幣
作人民幣會(huì)計(jì)分錄是：
借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----××分行戶(hù) 人民幣
貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行資金處戶(hù) 人民幣
2.分行委托總行交易室賣(mài)出外匯時(shí),，總行清算中心作的本、外幣會(huì)計(jì)分錄
與上述分行委托總行交易室買(mǎi)入外匯時(shí)的本,、外幣會(huì)計(jì)分錄相反,。
（二）總行交易室在全國(guó)外匯交易市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)外匯時(shí)，總行清算中心的核算,。
1.買(mǎi)入外匯時(shí),，作外幣會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放同業(yè)款項(xiàng)----××境外行戶(hù) 外幣
或：其他有關(guān)科目 外幣
貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行資金處戶(hù) 外幣
作人民幣會(huì)計(jì)分錄是：
借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)----總行資金處戶(hù) 人民幣
貸：存放中央銀行款項(xiàng)----××人民銀行戶(hù) 人民幣
或：其他有關(guān)科目 人民幣
2.總行交易室在全國(guó)外匯交易市場(chǎng)上賣(mài)出外匯時(shí)，總行清算中心作的本,、外幣會(huì)計(jì)分錄與上述買(mǎi)入外匯時(shí)本,、外幣會(huì)計(jì)分錄相反。
十一,、經(jīng)總行授權(quán)可以進(jìn)入當(dāng)?shù)赝鈪R交易分中心進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)的分行,，其會(huì)計(jì)核算方法可比照總行交易室的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行。
十二,、本辦法未盡事宜,，各行可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行制定具體核算細(xì)則，并報(bào)總行備案,。
十三,、本辦法由總行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部制定，解釋和修改亦同,。
十四,、本辦法自文到之日起試行。
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