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類 別：企業(yè)會計文 號：財會字[1994] 31號頒發(fā)日期：1996-05-12
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
國務院各有關部門，各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、：
現(xiàn)將《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》印發(fā)給你們,，如在執(zhí)行中有什么問題，請及時告我部,。
附件：
企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答
最近,，一些地區(qū)、部門及企業(yè)反映,，在現(xiàn)行會計制度執(zhí)行過程中,，有些會計處理問題需要進一步明確，現(xiàn)就有關問題解答如下：
1.企業(yè)支付滯納金,、罰款和違約金等,，如何進行會計處理？
企業(yè)支付的各種滯納金,、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出,。因此在會計處理上應計入營業(yè)外支出,。企業(yè)發(fā)生上述支出時，借記“營業(yè)外支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。
2.購入材料因未收到發(fā)票帳單而于月終暫估入帳時，是否要暫估增值稅的進項稅額,？
購入材料因未收到發(fā)票帳單而于月終暫估入帳時,，可只估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入帳,。
3.對自產(chǎn)自用的產(chǎn)品如何進行會計處理,？
自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程（施工企業(yè)為專項工程）,、、管理部門,、非生產(chǎn)機構,、提供勞務、以及用于饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面的產(chǎn)品,。
自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計處理上應按成本結轉,，不作為銷售處理。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時,，應將產(chǎn)品的成本按用途轉入相應的科目中,，借記“在建工程”（施工企業(yè)為“專項工程支出”）、,、“營業(yè)外支出”,、“銷售費用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”（施工企業(yè)為“庫存產(chǎn)成品幻或”自制半成品“科目,。
因將產(chǎn)品用于上述用途而交納的增值稅,、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應的科目,，借記“在建工程”（施工企業(yè)為“專項工程支出”）,、、“營業(yè)外支出”,、“銷售費用”等科目,，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目,。
4.對于逾期未收回包裝物而沒收的押金,，在會計上如何處理？
對因逾期未收回包裝物而沒收的押金分別不同情況按下列方法處理：
（1）,、對于出租,、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分,，應計入其他業(yè)務收入,。企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目,；因逾期未收回包裝物而沒收押金時,。借記“其他應付款‘科目，貸記”其他業(yè)務收入“科目,。
這部分沒收的押金收入應交納的增值稅,、消費稅及其他稅金應相應計入其他業(yè)務支出，借記“其他業(yè)務支出”科目,，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）,、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目。
（2）,、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售,，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分,，應計入營業(yè)外收入,。企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應付款”科目,；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，沒收的押金收入應交納的增值稅,、消費稅及其他稅金,，應先在“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”科目,，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）,、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業(yè)外收入”科目,。
5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租土地一次性收回的租金在會計上如何確認收入,？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地，應于簽定出租合同,、協(xié)議后,，按土地的實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目,，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目,。如合同、協(xié)議規(guī)定出租土地的全部租金一次收回,，應增設“271遞延出租收入”科目，核算這部分已收回但應遞延的收入,，并在租賃期內(nèi)將其平均轉作當期收入,，同時結轉相關成本。
企業(yè)在收到租金時，借記“銀行存款”科目,，貸記“遞延出租收入”科目,。每期轉作收入時，借記“遞延出租收入”科目,，貸記“經(jīng)營收入”科目,。同時結轉相關成本，借記“經(jīng)營成本”科目,，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目,。
“遞延出租收入”科目的期末余額，應在資產(chǎn)負債表長期負債類（外商投資企業(yè)為其他負債類）,、下單列“遞延出租收入”項目反映,。
在財務狀況變動表中，遞延出租收入的本年增加數(shù)應在其他來源類“（3）,、增加長期負債”項目反映（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)在其他來源類“（7）,、增加其他負債”項目反映）、,。遞延出租收入的本年轉銷數(shù)應在本年利潤類“（2）,、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷（減其他負債轉銷）,、”項目（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)為“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷（減其他負債轉銷）,、”項目）、中反映,。
6.外貿(mào)企業(yè)代理出口商品時交納增值稅應如何進行會計處理,？
代理出口商品的外貿(mào)企業(yè)，在收到委托方開出的增值稅專用發(fā)票時,，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）,、”科目，貸記“應付帳款”科目,，并在出口后,，按應收取的手續(xù)費，借記“應付帳款”科目,，貸記“代購代銷收入”科目,。收到購貨方的價款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“應付帳款”科目,，同時憑有關單據(jù)向稅務機關辦理退稅手續(xù)。收到稅務機關的退稅時,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）,、”科目，企業(yè)將貨款和出口退稅扣除應收手續(xù)費后的差額退還給委托方時,，借記“應付帳款”科目,，貸記“銀行存款”科目。
7.企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資交納增值稅時應如何進行會計處理,？
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,，企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按其買價和10％
的扣除率計算進項稅額,；根據(jù)94財稅率第012號《關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》的規(guī)定,，企業(yè)收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額和10％的扣除率計算進項稅額,。
企業(yè)購入上述農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資時,，按買價或收購價扣除進項稅額后的差額借記“材料采購”等科目，按計算的進項稅額借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）,、”科目,，按買價或收購價貸記“銀行存款”等科目。
失效日期：
津公網(wǎng)安備12010202000755號