稅收法規(guī)
會計法規(guī)
財務法規(guī)
內(nèi)控政策
審計法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟法規(guī)
法律法規(guī)
海關法規(guī)
國際會計準則
考試相關政策
類 別：企業(yè)會計文 號：財會協(xié)字[1994]123號頒發(fā)日期：1996-05-08
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省,、自治區(qū),、直轄市財政廳（局）：
為規(guī)范會計師事務所財務行為,，加強財務管理和經(jīng)濟核算,，根據(jù)《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務制度,，結合事務所經(jīng)營特點和管理要求,，制訂了《會計師事務所財務管理若干問題的暫行規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)你們,，請遵照執(zhí)行,。
附件：
會計師事務所財務管理若干問題的暫行規(guī)定
一,、為了加強會計師事務所財務管理工作，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)展,，根據(jù)《企業(yè)財務通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務制度,，結合事務所經(jīng)營特點和管理要求，制定本規(guī)定,。
二,、本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設立的負有限責任的會計師事務所（以下簡稱事務所）及其所屬獨立核算的分支機構。合伙所參照執(zhí)行,。
三,、事務所實行獨立核算自負盈虧。事務所應當建立健全財務管理制度,，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果,，依法納稅，并接受主管財政機關和注冊會計師協(xié)會的檢查監(jiān)督,。
四,、事務所的所有者收益包括實收資本、資本公積,、事業(yè)發(fā)展基金,、公益金,、未分配利潤。事業(yè)發(fā)展基金用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本等注冊會計師事業(yè)發(fā)展方面,，不得挪作他用,。
五、事務所的負債分為流動負債和長期負債,。
流動負債包括短期借款,、應付帳款、應付工資,、應付福利費,、未交稅金、其他應付款,、預提費用等,。
長期負債包括長期借款、職業(yè)風險基金等,。
事務所應當按時償還各項負債,，如發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，轉(zhuǎn)作其他收入處理,。
六,、事務所流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款,、短期投資、應收票據(jù),、應收帳款,、其他應收款、存貨,、待攤費用等,。事務所的存貨包括物料用品和庫存帳冊等。存貨按實際成本該算,；物料用品在領用后可以一次計入業(yè)務支出,，用量較大的，可以采用待攤的辦法,，但攤銷期不得超過12個月,。
事務所可于年度終了，按照年末應收帳款余額不超過5‰計提壞帳準備,，計入其他支出,。
事務所非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn),、在建工程,、遞延資產(chǎn)等,。
七、事務所根據(jù)實際情況,，按規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄,。
事務所固定資產(chǎn)應計提折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法）,，折舊率參照旅游,、飲食服務企業(yè)。固定資產(chǎn)的凈殘值率,，按照固定資產(chǎn)原值的3％確定,。
事務所按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，計入業(yè)務支出,。
事務所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用,，計入當期業(yè)務支出。修理費用發(fā)生不均衡,、數(shù)額較大的,，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月,。
固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額,，計入其他收入或其他支出。
事務所應當于年終決算前對固定資產(chǎn)進行一次盤點清查,，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計入其他收入或其他支出,。
八、事務所遞延資產(chǎn)包括開辦費等攤銷期限在一年以上的待攤費用,。
開辦費是指事務所在籌建期間發(fā)生的費用,，包括籌建期間人員工資、辦公費,、培訓費,、差旅費、印刷費,、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益,、利息等支出。
開辦費自事務所開業(yè)之次月起分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務支出,，攤銷期一般不短于5年,。
九、事務所通過認購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資）必須按照國家有關證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,。
事務所對外投資取得的收益,，計入其他收入。
十、事務所的支出包括業(yè)務支出和其他支出,。
業(yè)務支出是指事務所開展業(yè)務所必須的各種費用開支,，包括工資、福利費,、工會經(jīng)費,、辦公費、差旅費,、修理費,、租賃費、折舊費,、物料用品費,、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費,、會費,、營業(yè)稅及附加、其他稅金,、職工待業(yè)保險費,、勞動保險費、職業(yè)風險基金,、存貨盤虧處理等,。
1.工資是指在編人員和長期聘用人員的工資、獎金,、各種補貼和津貼,、見習期臨時待遇、在編進修學習人員工資,、臨時聘用人員的勞務報酬,。
2.福利費按事務所職工工資總額的14％提取，用于在編人員和長期聘用人員的醫(yī)藥費,，因工負傷和職工生活困難補助費等。
3.工會經(jīng)費是指按事務所職工工資總額的2％提取撥交給工會的經(jīng)費,。
4.辦公費是指用于辦公用文具,、印刷、郵電,、水電等費用,。
5.差旅費是指事務所工作人員因公出差費用。
6.修理費是指固定資產(chǎn)的日常修理費和大修理費用,。
7.租賃費是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費）,。
8.折舊費是指按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費。
9.物料用品費是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計入業(yè)務支出的費用,。
10.職工教育經(jīng)費是指事務所為職工崗前培訓,、在職培訓,、后續(xù)教育而支付的費用，按照工資總額的5％計提,。
11.業(yè)務招待費是指事務所為正常業(yè)務往來的需要而支付的費用,，參照其他行業(yè)的標準，節(jié)約使用,，據(jù)實列支,。
12.會費是指按照《中國注冊會計師協(xié)會章程》和有關規(guī)定提取，分別上繳中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會的團體會員會費,。個人會員會費由注冊會計師個人支付,，不得列入本項目。
13.營業(yè)稅及附加是指事務所按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅及教育費附加,、城鄉(xiāng)維護建設稅,。
14.其他稅金是指事務所按規(guī)定應繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅,、土地使用稅和印花稅等,。
15.職業(yè)風險基金按業(yè)務收入的10％計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償?shù)臏蕚浣稹?/P>
16.職工待業(yè)保險費是指按國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險金,。
17.勞動保險費是指按國家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金,、支付退休人員的醫(yī)療費、6個月以上病假人員工資,、退職金,、喪葬費、撫恤金等,。
18.存貨盤虧處理是指事務所存貨發(fā)生正常盤虧損失的處理,。盤盈沖減業(yè)務支出。
除以上開支項目以外的業(yè)務費用,，如開辦費攤銷,，財產(chǎn)保險費等作為其他業(yè)務支出。
其他支出是指業(yè)務支出以外的開支,，包括財務費用,、壞帳損失、罰款支出,、捐贈支出,、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等,。
十一,、事務所的收入包括業(yè)務收入、附營業(yè)務收入和其他收入。
業(yè)務收入是指事務所接受委托對外提供審計,、會計咨詢和會計服務業(yè)務所取得的收入,，包括審計收入、驗資收入,、咨詢服務收入,、資產(chǎn)評估收入、培訓收入和其他業(yè)務收入,。
附營業(yè)務收入是指事務所經(jīng)銷庫存帳證,、表冊等會計用品所取得的凈收入。
其他收入是指事務所投資凈收益,、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益,。
事務所的一切收入都必須按規(guī)定入帳，各項業(yè)務收費標準,，應嚴格按照有關規(guī)定執(zhí)行,。
事務所的各項收入應于業(yè)務已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到或者取得了收取款項的憑據(jù)時,，確認收入的實現(xiàn),；跨年度項目可根據(jù)完成進度法或完成合同法合理確認收入。
十二,、事務所的利潤是一定時期的收入減去支出后的凈額,，在按照國家規(guī)定作相應調(diào)整后，依法繳納所得稅,。事務所發(fā)生的年度虧損,，可以用下一年度的稅前利潤等彌補；下一年度利潤不足彌補的,，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補,；5年內(nèi)不足彌補的，應當用稅后利潤彌補,。
事務所繳納所得稅后的利潤,，首先用于彌補事務所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的50％提取事業(yè)發(fā)展基金,，剩余部分作為事務所公益金和應付投資者利潤,。事務所的各項稅收減免轉(zhuǎn)作事業(yè)發(fā)展基金。
十三,、事務所應按規(guī)定向主管注冊會計師協(xié)會提供財務報告。事務所報送的年度財務報告包括資產(chǎn)負債表,、資產(chǎn)負債表補充資料,、利潤表以及財務情況說明書。年度財務報告于年度終了后一個月內(nèi)連同其他事務所中國注冊會計師的審計報告一并報送主管注冊會計師協(xié)會。省級注冊會計師協(xié)會,，于三月底前將匯總報表（包括資產(chǎn)負債表,、利潤表、利潤表補充資料）報送中國注冊會計師協(xié)會,。
十四,、本規(guī)定由財政部負責解釋和修訂。
各事務所根據(jù)本規(guī)定結合事務所的具體情況,，制定本所的財務管理辦法,，并報主管注冊會計師協(xié)會備案。
十五,、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行,。
津公網(wǎng)安備12010202000755號