當(dāng)前位置：東奧會計在線 > 法規(guī)庫 > 正文
稅收法規(guī)
會計法規(guī)
財務(wù)法規(guī)
內(nèi)控政策
審計法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟法規(guī)
法律法規(guī)
海關(guān)法規(guī)
國際會計準則
考試相關(guān)政策
類 別：企業(yè)會計文 號：財會協(xié)字[1994]123號頒發(fā)日期：1996-05-08
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省,、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)行為,，加強財務(wù)管理和經(jīng)濟核算,，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點和管理要求,，制訂了《會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行,。
附件：
會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定
一,、為了加強會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作，促進注冊會計師事業(yè)的發(fā)展,，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度,，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點和管理要求，制定本規(guī)定,。
二,、本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的負有限責(zé)任的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其所屬獨立核算的分支機構(gòu)。合伙所參照執(zhí)行,。
三,、事務(wù)所實行獨立核算自負盈虧。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)管理制度,，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,，依法納稅，并接受主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會的檢查監(jiān)督,。
四,、事務(wù)所的所有者收益包括實收資本、資本公積,、事業(yè)發(fā)展基金,、公益金、未分配利潤,。事業(yè)發(fā)展基金用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本等注冊會計師事業(yè)發(fā)展方面,，不得挪作他用,。
五、事務(wù)所的負債分為流動負債和長期負債,。
流動負債包括短期借款,、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資,、應(yīng)付福利費,、未交稅金、其他應(yīng)付款,、預(yù)提費用等,。
長期負債包括長期借款、職業(yè)風(fēng)險基金等,。
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按時償還各項負債,，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，轉(zhuǎn)作其他收入處理,。
六,、事務(wù)所流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款,、短期投資,、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款,、其他應(yīng)收款,、存貨、待攤費用等,。事務(wù)所的存貨包括物料用品和庫存帳冊等,。存貨按實際成本該算；物料用品在領(lǐng)用后可以一次計入業(yè)務(wù)支出,，用量較大的,，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月,。
事務(wù)所可于年度終了,，按照年末應(yīng)收帳款余額不超過5‰計提壞帳準備，計入其他支出,。
事務(wù)所非流動資產(chǎn)包括長期投資,、固定資產(chǎn)、在建工程,、遞延資產(chǎn)等,。
七、事務(wù)所根據(jù)實際情況,，按規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄,。
事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊率參照旅游,、飲食服務(wù)企業(yè)。固定資產(chǎn)的凈殘值率,，按照固定資產(chǎn)原值的3％確定,。
事務(wù)所按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，計入業(yè)務(wù)支出,。
事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用,，計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出。修理費用發(fā)生不均衡,、數(shù)額較大的,，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月,。
固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額,，計入其他收入或其他支出。
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對固定資產(chǎn)進行一次盤點清查,，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計入其他收入或其他支出,。
八、事務(wù)所遞延資產(chǎn)包括開辦費等攤銷期限在一年以上的待攤費用,。
開辦費是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費用,，包括籌建期間人員工資、辦公費,、培訓(xùn)費,、差旅費、印刷費,、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益,、利息等支出。
開辦費自事務(wù)所開業(yè)之次月起分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出,，攤銷期一般不短于5年,。
九、事務(wù)所通過認購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資）必須按照國家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,。
事務(wù)所對外投資取得的收益,，計入其他收入。
十,、事務(wù)所的支出包括業(yè)務(wù)支出和其他支出,。
業(yè)務(wù)支出是指事務(wù)所開展業(yè)務(wù)所必須的各種費用開支，包括工資,、福利費,、工會經(jīng)費,、辦公費、差旅費,、修理費,、租賃費、折舊費,、物料用品費,、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費,、會費,、營業(yè)稅及附加、其他稅金,、職工待業(yè)保險費,、勞動保險費、職業(yè)風(fēng)險基金,、存貨盤虧處理等,。
1.工資是指在編人員和長期聘用人員的工資、獎金,、各種補貼和津貼,、見習(xí)期臨時待遇、在編進修學(xué)習(xí)人員工資,、臨時聘用人員的勞務(wù)報酬,。
2.福利費按事務(wù)所職工工資總額的14％提取，用于在編人員和長期聘用人員的醫(yī)藥費,，因工負傷和職工生活困難補助費等,。
3.工會經(jīng)費是指按事務(wù)所職工工資總額的2％提取撥交給工會的經(jīng)費。
4.辦公費是指用于辦公用文具,、印刷,、郵電、水電等費用,。
5.差旅費是指事務(wù)所工作人員因公出差費用,。
6.修理費是指固定資產(chǎn)的日常修理費和大修理費用。
7.租賃費是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費）,。
8.折舊費是指按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費,。
9.物料用品費是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計入業(yè)務(wù)支出的費用。
10.職工教育經(jīng)費是指事務(wù)所為職工崗前培訓(xùn),、在職培訓(xùn),、后續(xù)教育而支付的費用，按照工資總額的5％計提。
11.業(yè)務(wù)招待費是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的費用,，參照其他行業(yè)的標準,，節(jié)約使用，據(jù)實列支,。
12.會費是指按照《中國注冊會計師協(xié)會章程》和有關(guān)規(guī)定提取,，分別上繳中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會的團體會員會費。個人會員會費由注冊會計師個人支付,，不得列入本項目,。
13.營業(yè)稅及附加是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及教育費附加、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅,。
14.其他稅金是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅,、土地使用稅和印花稅等,。
15.職業(yè)風(fēng)險基金按業(yè)務(wù)收入的10％計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償?shù)臏蕚浣稹?/P>
16.職工待業(yè)保險費是指按國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險金,。
17.勞動保險費是指按國家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金,、支付退休人員的醫(yī)療費、6個月以上病假人員工資,、退職金,、喪葬費、撫恤金等,。
18.存貨盤虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤虧損失的處理,。盤盈沖減業(yè)務(wù)支出。
除以上開支項目以外的業(yè)務(wù)費用,，如開辦費攤銷,，財產(chǎn)保險費等作為其他業(yè)務(wù)支出。
其他支出是指業(yè)務(wù)支出以外的開支,，包括財務(wù)費用,、壞帳損失、罰款支出,、捐贈支出,、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等,。
十一,、事務(wù)所的收入包括業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入和其他收入,。
業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對外提供審計,、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，包括審計收入、驗資收入,、咨詢服務(wù)收入,、資產(chǎn)評估收入、培訓(xùn)收入和其他業(yè)務(wù)收入,。
附營業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所經(jīng)銷庫存帳證,、表冊等會計用品所取得的凈收入。
其他收入是指事務(wù)所投資凈收益,、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益,。
事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入帳，各項業(yè)務(wù)收費標準,，應(yīng)嚴格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。
事務(wù)所的各項收入應(yīng)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到或者取得了收取款項的憑據(jù)時,，確認收入的實現(xiàn),；跨年度項目可根據(jù)完成進度法或完成合同法合理確認收入。
十二,、事務(wù)所的利潤是一定時期的收入減去支出后的凈額,，在按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅,。事務(wù)所發(fā)生的年度虧損,，可以用下一年度的稅前利潤等彌補；下一年度利潤不足彌補的,，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補,；5年內(nèi)不足彌補的，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補,。
事務(wù)所繳納所得稅后的利潤,，首先用于彌補事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的50％提取事業(yè)發(fā)展基金,，剩余部分作為事務(wù)所公益金和應(yīng)付投資者利潤,。事務(wù)所的各項稅收減免轉(zhuǎn)作事業(yè)發(fā)展基金。
十三,、事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定向主管注冊會計師協(xié)會提供財務(wù)報告,。事務(wù)所報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表補充資料,、利潤表以及財務(wù)情況說明書,。年度財務(wù)報告于年度終了后一個月內(nèi)連同其他事務(wù)所中國注冊會計師的審計報告一并報送主管注冊會計師協(xié)會。省級注冊會計師協(xié)會,，于三月底前將匯總報表（包括資產(chǎn)負債表,、利潤表,、利潤表補充資料）報送中國注冊會計師協(xié)會。
十四,、本規(guī)定由財政部負責(zé)解釋和修訂,。
各事務(wù)所根據(jù)本規(guī)定結(jié)合事務(wù)所的具體情況，制定本所的財務(wù)管理辦法,，并報主管注冊會計師協(xié)會備案,。
十五、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行,。
津公網(wǎng)安備12010202000755號