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印發(fā)《關(guān)于股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答》的通知（二） 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類(lèi)      別：企業(yè)會(huì)計(jì)
文      號(hào)：財(cái)會(huì)字[1995]7號(hào)
頒發(fā)日期：1996-05-24 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效

    三,、企業(yè)執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)否追溯到以前的會(huì)計(jì)年度,？

    答：為了提供可比的會(huì)計(jì)信息,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供的審計(jì)報(bào)告中，一般應(yīng)按《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,，對(duì)以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整重編會(huì)計(jì)報(bào)表,，但調(diào)表不調(diào)帳。這樣處理是為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，以幫助投資者了解企業(yè)以前年度業(yè)績(jī),。企業(yè)執(zhí)行《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在帳務(wù)處理上不應(yīng)追溯到以前的會(huì)計(jì)年度,。

    四、企業(yè)按規(guī)定對(duì)改組前的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,，如何確定評(píng)估調(diào)帳的時(shí)間及調(diào)帳方法,？

    答：按照規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司,，要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的帳面價(jià)值。

    按照歷史成本記帳的會(huì)計(jì)原則,，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下,，一般不對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)帳，但在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),，必須評(píng)估調(diào)帳,。

    企業(yè)改組為股份公司，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的一種方式,，必須評(píng)估調(diào)帳,。企業(yè)調(diào)帳時(shí)間應(yīng)與結(jié)束舊帳建立新帳的時(shí)間保持一致，調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為原企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，記入辦理結(jié)帳前原來(lái)的帳內(nèi),。

    如果規(guī)定的調(diào)帳日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致,，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)帳日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化,，調(diào)帳時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：如原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額,，不再調(diào)整帳面價(jià)值,；如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,，確認(rèn)其帳面價(jià)值,。

    流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額,，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資本公積”科目,。

    對(duì)于固定資產(chǎn),，當(dāng)重估的累計(jì)折舊大于評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原帳面原價(jià)之間的差額,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，按重估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊的差額,，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照兩者之間的差額,，貸記“資本公積”科目,；當(dāng)重估的累計(jì)折舊小于評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原帳面原價(jià)之間的差額,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，按重估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原帳面累計(jì)折舊的差額，借記“累計(jì)折舊”科目,，按兩者的合計(jì)數(shù),，貸記“資本公積”科目。

    五,、公司董事會(huì)決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案,，在股東大會(huì)召開(kāi)以前向外披露會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何處理？

    答：公司董事會(huì)決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案,，在股東大會(huì)召開(kāi)前向外披露會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)分配方案作為當(dāng)年利潤(rùn)分配,，進(jìn)行帳務(wù)處理：借記“利益分配”科目,，貸記“盈余公積”、“應(yīng)付股利”科目,，并將其列入報(bào)告年度利潤(rùn)分配表,。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)當(dāng)期利潤(rùn)分配項(xiàng)目的年初數(shù),。