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    為了強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)所得稅征管,，從1996年度起。我省中央企業(yè)所得稅全面推行以企業(yè)自核自繳,、自行申報(bào)為基礎(chǔ)的匯算清繳改革,，結(jié)合《云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推行企業(yè)所得稅匯算繳改革的通知》精神,，現(xiàn)就做好1996年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)題通知如下：

    一,、切實(shí)加強(qiáng)中央企業(yè)所得稅匯算清繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)積極穩(wěn)妥進(jìn)行匯算清繳改革，是我省1996度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一項(xiàng)主要工作,，各地要緊緊圍繞匯算改革的總體思路,，把企業(yè)所得稅的匯繳主體,，由以往的國(guó)稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到納稅人,。今年是我省全面推行中央企業(yè)所得稅匯算清繳改革的第一年，各地要將中央企業(yè)所得稅匯算清繳改革納入整個(gè)稅收征管改革統(tǒng)籌安排,。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要親自部署,、親自參加,，并注意研究新情況,，解決新問(wèn)題，切實(shí)把匯算清繳改革工作落到實(shí)處,。

    二,、搞好納稅輔導(dǎo),，提高申報(bào)質(zhì)量納稅輔導(dǎo)是基礎(chǔ),，提高申報(bào)質(zhì)量是目的,，為順利完成今年全面推行匯算清繳改革工作，一是要提高納稅人對(duì)匯算清繳改革意義的認(rèn)識(shí),，二是運(yùn)用各種形式對(duì)納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行廣泛的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn),，提高納稅申報(bào)質(zhì)量,。為了提高納稅申報(bào)質(zhì)量,，各地要把稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)作為匯算清繳改革的重要環(huán)節(jié)來(lái)抓，要著重強(qiáng)調(diào)匯算清繳改革是還責(zé)于企業(yè),，并從整個(gè)稅收征管改革的大趨勢(shì),，從明確征納雙方的法律責(zé)任，從加大稽查力度與處罰力度等方面進(jìn)行廣泛的宣傳,，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格按稅法自核自繳,，自覺(jué)履行申報(bào)納稅義務(wù)的重要性。在具體輔導(dǎo)中,，可采取文件送達(dá),、集中培訓(xùn)、稅法咨詢等方式以及利用報(bào)紙,、電視,、廣播等新聞媒介進(jìn)行宣傳、輔導(dǎo),，對(duì)納稅大戶和自行辦稅能力較差的企業(yè)可實(shí)行重點(diǎn)輔導(dǎo),，特別對(duì)涉及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的規(guī)定要重點(diǎn)宣傳介紹。

    三,、納稅申報(bào)及申報(bào)表的審核全面推行匯算清繳改革后,，納稅人應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定,，自行進(jìn)行稅收調(diào)整并填寫(xiě)納稅申報(bào)表,，主動(dòng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。從1 996年度匯算清繳開(kāi)始,，納稅人的申報(bào)期限可暫延長(zhǎng)至2月底,。對(duì)個(gè)別企業(yè)按期申報(bào)確有困難的，根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定,，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可延期申報(bào)。逾期未申報(bào),，又未經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的,，按《征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

    國(guó)稅機(jī)關(guān)收到納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)表后,，應(yīng)對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及有關(guān)附表的各項(xiàng)填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行審核,，審核工作應(yīng)在申報(bào)時(shí)進(jìn)行。對(duì)申報(bào)表中明顯的邏輯關(guān)系錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤,、適用稅率有問(wèn)題,、資料不全有漏項(xiàng)等，應(yīng)立即督促企業(yè)進(jìn)行更正或重報(bào),。納稅人匯算清繳申報(bào)補(bǔ)（退）稅后,，國(guó)稅機(jī)關(guān)依據(jù)納稅申報(bào)表進(jìn)行檢查,。

    四、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)納稅人可根據(jù)需要自愿委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理申報(bào),。納稅人與代理機(jī)構(gòu)要簽訂代理協(xié)議或合同,，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,。代理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)納稅人提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及資料進(jìn)行認(rèn)真的審核,、準(zhǔn)確進(jìn)行稅收調(diào)整，正確計(jì)算應(yīng)繳稅款,，如實(shí)申報(bào),。

    對(duì)申報(bào)不實(shí)的，一經(jīng)查出,，無(wú)論是納稅人的會(huì)計(jì)資料有問(wèn)題,，還是代理機(jī)構(gòu)的責(zé)任問(wèn)題，納稅人都負(fù)補(bǔ)稅,、罰款等法律責(zé)任。如確是因?yàn)榇頇C(jī)購(gòu)的原因而造成申報(bào)不實(shí)使納稅人受到經(jīng)濟(jì)損失的,，納稅人應(yīng)按有關(guān)協(xié)議或合同追究代理人的責(zé)任,。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》對(duì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政處罰。

    對(duì)納稅人的宣傳,、輔導(dǎo)和培訓(xùn)及納稅申報(bào)表的審核和稽查是國(guó)稅機(jī)關(guān)的職責(zé),，不能由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代替。

    五,、做好納稅務(wù)局檢查企業(yè)自行申報(bào)并結(jié)清稅款后,，納稅人的匯算清繳即告結(jié)束。國(guó)稅部門(mén)即轉(zhuǎn)入檢查階段,。重點(diǎn)稽查可根據(jù)一定的選案標(biāo)難和平時(shí)掌握的情況有針對(duì)性地進(jìn)行,，要力求查深、查細(xì),?；榈闹攸c(diǎn)應(yīng)放在應(yīng)計(jì)未計(jì)收入、多列或虛列成本費(fèi)用及有關(guān)納稅調(diào)整項(xiàng)目,?；橹羞€應(yīng)注意有無(wú)定期發(fā)放誤餐費(fèi)等各種津貼、補(bǔ)貼未并入計(jì)稅工資總額計(jì)算,；有無(wú)融資租賃費(fèi)直接列費(fèi)用,；有無(wú)盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈額未并入營(yíng)業(yè)外收入；有無(wú)未完工基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,；有無(wú)虛報(bào)彌補(bǔ)虧損,；有無(wú)未按稅法規(guī)定加速折舊,；有無(wú)將補(bǔ)交以前年度的所得稅抵頂當(dāng)年入庫(kù)數(shù)或沖減本年利潤(rùn)后未作納稅調(diào)整等等問(wèn)題,?；槌龅膯?wèn)題要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定處理,。對(duì)當(dāng)年未稽查的企業(yè),，國(guó)稅部門(mén)保留稽查權(quán)力,，可在以后年度稽查,。

    六、幾項(xiàng)政策問(wèn)題

    1,、關(guān)于公益、救濟(jì)性損贈(zèng)的扣除問(wèn)題,。

    按規(guī)定,，納稅人用于公益,、救濟(jì)性的損贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除，其中金融,、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的損贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額1. 5％以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,。根據(jù)1996年度全國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作會(huì)議精神,，為配合國(guó)家“九五”扶貧攻堅(jiān)計(jì)劃,，納稅人根據(jù)地方政府確定的扶貧點(diǎn)的有關(guān)捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除。

    2,、關(guān)于國(guó)債利息收入抵補(bǔ)當(dāng)年虧損問(wèn)題按稅法規(guī)定,，納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入,，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，在申報(bào)納稅時(shí)作為納稅調(diào)整減少額直接沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。但如發(fā)生因按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》調(diào)減國(guó)債利息收入而使企業(yè)由微利轉(zhuǎn)為虧損或是增大企業(yè)虧損額時(shí),，這部分虧損額應(yīng)由當(dāng)年國(guó)債利息沖回,，不能用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

    3,、關(guān)于補(bǔ)貼收入彌補(bǔ)虧損問(wèn)題納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，若當(dāng)期發(fā)生虧損的,，其補(bǔ)貼收人應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損,，剩余的部分，除國(guó)務(wù)院,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并人實(shí)際收到該補(bǔ)貼收人年度的應(yīng)納稅所得額,，征收企業(yè)所得稅。

    4,、關(guān)于執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的口徑問(wèn)題鑒于企業(yè)所得稅法與財(cái)務(wù)制度適度分離的情況,，在稅前扣除方面，凡是稅法已有明確規(guī)定的,，一律按稅法規(guī)定執(zhí)行,；若稅法與財(cái)務(wù)制度有抵觸的，一律按稅法規(guī)定執(zhí)行,；稅法未明確規(guī)定,，而財(cái)務(wù)制度有規(guī)定的，可暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,。

    5,、關(guān)于國(guó)家專業(yè)銀行房地產(chǎn)信貸部劃分政策性與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)有關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)倖?wèn)題根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅字[1995]84號(hào)）文件規(guī)定,，國(guó)家專業(yè)銀行房地產(chǎn)信貸部要?jiǎng)澐终咝院徒?jīng)營(yíng)性住房信貸業(yè)務(wù)利潤(rùn),，對(duì)政策性住房業(yè)務(wù)利潤(rùn)，按33％稅率就地繳入中央金庫(kù),。經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)利潤(rùn),，并各行利潤(rùn)總額，集中繳庫(kù),。在執(zhí)行中有關(guān)費(fèi)用困劃分較為難,，為了規(guī)范稅前列支的各項(xiàng)費(fèi)用，房改信貸部的政策性與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳進(jìn)行核算,，有關(guān)費(fèi)用劃分不開(kāi)的,，可按業(yè)務(wù)收入的-定比例分?jǐn)偅乐箓€(gè)別房改信貸部單獨(dú)列帳后，將有關(guān)費(fèi)用兩頭列支的情況,。

    6,、關(guān)于虛報(bào)虧損的處理問(wèn)題納稅人自核自繳，自行匯算申報(bào)為虧損的,，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)首先抵補(bǔ)企業(yè)當(dāng)期虧損，同時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳稅款金額,，并按此金額,，依《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款。

    7,、關(guān)于減免稅企業(yè)單位被查增計(jì)稅所得額的處理問(wèn)題按規(guī)定享受免稅的企業(yè)單位,，自行匯算清繳申報(bào)后，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額,，按33％的稅率計(jì)算出應(yīng)繳稅款金額,，并按此金額，依《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款,，但不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,。

    對(duì)按規(guī)定享受減稅的企業(yè)單位，自行匯算清繳申報(bào)納稅后,，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額,，一律按33％的稅率征收企業(yè)所得稅，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰,。

    六,、準(zhǔn)確及時(shí)報(bào)送匯算清繳報(bào)表及工作總結(jié)各地、州,、市國(guó)家稅務(wù)局務(wù)必于1997年5月25日前,，將匯算清繳的有關(guān)報(bào)表和工作總結(jié)一并報(bào)送省局。

    工作總結(jié)的內(nèi)容主要包括：匯算清繳改革工作的主要措施和效果,；查出違紀(jì)問(wèn)題的典型案例及處理情況；存在問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn),。工作總結(jié)要求有情況,、有數(shù)據(jù)、有事例,、有分析,、有建議。

    各地上報(bào)的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表是：

    1,、《企業(yè)所得稅稅源年（季）度匯總表》,，報(bào)送時(shí)包括一張匯總表和五張附表，軟盤(pán)和人工報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

    2,、《中央企業(yè)所得稅匯算清繳情況匯總表》及附表,。

    3、《中央企業(yè)所得稅匯算清繳稽查情況表》匯總表,。

    企業(yè)所得稅稅源年報(bào)分析的有關(guān)內(nèi)容,，請(qǐng)各地嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅函[1996]460號(hào)）要求進(jìn)行具體的分析說(shuō)明。

    七,、信息反饋為了抓好企業(yè)所得稅匯算清繳改革工作,，及時(shí)總結(jié)和交流經(jīng)驗(yàn)，各地要定期收集匯算清繳工作情況,，從1997年1月起至4月止,，各地、州,、市國(guó)稅局每月20日至25日向省局匯報(bào)匯算工作情況,。省局聯(lián)系人：花云峰，電話：0871-3191 133.