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考試相關政策
類 別：其他會計法規(guī)文 號：財會[1997]19頒發(fā)日期：1996-01-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一,、總則
（一）為了規(guī)范個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動的會計核算,，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《國務院關于批轉國家稅務總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》及《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》等規(guī)定,，制定本制度,。
（二）本制度適用于中華人民共和國境內所有按規(guī)定需要建賬的個體工商戶（以下簡稱“個體戶”）,。規(guī)模較小或業(yè)務比較簡單的個體戶，可按照《個體工商戶簡易會計制度》執(zhí)行,。
（三）個體戶應按規(guī)定配備必要的專職或兼職會計人員,，辦理個體戶的財務會計工作。沒有條件配備會計人員的,，應聘請有關社會中介機構代理記賬,。
（四）個體戶的會計核算應當劃分會計期間,，按年結算賬目和編制會計報表。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止,。
（五）個體戶會計記賬應采用借貸記賬法,。
（六）個體戶應設置日記賬、總分類賬和明細分類賬三種主要賬簿以及必要的輔助性賬簿,。
各種賬簿應當根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證進行登記,，做到登記及時、內容完整,、數(shù)字準確,、摘要清楚。
（七）個體戶應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目,，在不影響會計核算要求和正確計算個人所得稅的前提下,，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目,。
（八）個體戶應按本制度的規(guī)定編制資產(chǎn)負債表和應稅所得表（執(zhí)行《個體工商戶簡易會計制度》的個體戶,，可只編制應稅所得表），并按年報送當?shù)刎敹悪C關,。留存利潤表由個體戶參照本制度的規(guī)定自行編制,。各地財稅機關要求按季或按月報送會計報表的，可從其規(guī)定,。
年度會計報表應于年度終了后30天內報出,。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”,。
個體戶向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù),，加具封面，裝訂成冊,，加蓋公章,。封面應注明：個體戶名稱、地址,、開業(yè)年份,、報表所屬年度、送出日期等,，并由業(yè)主和會計主管人員（或代理記賬機構負責人）簽名或蓋章,。
（九）本制度由中華人民共和國財政部、國家稅務總局制定,；需要變更時,，由財政部會同國家稅務總局修訂。
（十）本制度自1997年1月1日起執(zhí)行。
二,、個體工商戶會計制度
（一）會計科目
1.會計科目表
2.會計科目使用說明
（二）會計報表
1.會計報表種類和格式（略）
2.會計報表編制說明
資產(chǎn)負債表
一,、本表反映個體戶在年末從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的資產(chǎn)、負債和業(yè)主權益的情況,。資產(chǎn)總額等于負債及業(yè)主權益總額,。
二、本表各項目的內容及填列方法如下：
1.“現(xiàn)金”項目,，反映個體戶庫存現(xiàn)金的年末余額,，應根據(jù)“現(xiàn)金”科目的年末余額填列。
2.“銀行存款”項目,，反映個體戶各種銀行存款的年末余額,，應根據(jù)“銀行存款”科目的年末余額填列。
3.“應收款項”項目,，反映個體戶本年末止各種應收未收的款項金額,，應根據(jù)“應收款項”科目的年末余額填列。個體戶如有預收款項的,，則作為應收款項的減少數(shù),。如“應收款項”科目年末為貸方余額，本項目數(shù)字以“－”號表示,。
4.“存貨”項目,，反映個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種存貨的年末余額，應根據(jù)“存貨”科目的年末余額填列,。
5.“待攤費用”項目，反映個體戶待攤費用的年末攤余價值,，應根據(jù)“待攤費用”科目的年末余額填列,。
6.“待處理財產(chǎn)損失”項目，反映個體戶發(fā)生的存貨盤虧,、毀損損失及固定資產(chǎn)盤虧損失在本年末尚未處理的余額,，應根據(jù)“待處理財產(chǎn)損失”科目的年末余額填列。
7.“固定資產(chǎn)原價”項目,，反映個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)原價的年末余額,，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的年末余額填列。
8.“累計折舊”項目,，反映個體戶按“計稅辦法”規(guī)定,，提取的固定資產(chǎn)折舊的年末余額，應根據(jù)“累計折舊”科目的年末余額填列,。
9.“固定資產(chǎn)凈值”項目,，反映個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)的年末凈值，應根據(jù)“固定資產(chǎn)原價”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的差額填列。
10.“固定資產(chǎn)清理”項目,，反映個體戶因出售,、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn),，應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的年末余額填列,。如為貸方余額，本項目數(shù)字以“－”號表示,。11.“在建工程”項目,，反映個體戶年末尚未完工的自建固定資產(chǎn)的實際成本，應根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列,。
12.“無形資產(chǎn)”項目,，反映個體戶生產(chǎn)經(jīng)營中使用的無形資產(chǎn)的年末攤余價值，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的年末余額填列,。
13.“借入款項”項目,，反映個體戶借入的各種款項，應根據(jù)“借入款項”科目的年末余額填列,。
14.“應付款項”項目,，反映個體戶本年末止應付未付的款項，應根據(jù)“應付款項”科目的年末余額填列,。個體戶如有預付款項的,，則作為應付款項的減少數(shù)?！皯犊铐棥笨颇磕昴┤鐬榻璺接囝~,，本項目數(shù)字以“－”號表示。
15.“應付工資”項目,，反映個體戶本年末止應付未付的從業(yè)人員工資,，應根據(jù)“應付工資”科目的年末余額填列。
16.“未交稅金”項目,，反映個體戶年末應交未交的各項稅金及教育費附加,，應根據(jù)“應交稅金”科目的年末余額填列?！皯欢惤稹笨颇磕昴┤鐬榻璺接囝~,，本項目數(shù)字以“－”號表示。
17.“業(yè)主投資”項目,，反映業(yè)主實際投入的供生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的資金的年末余額,。本項目應根據(jù)“業(yè)主投資”科目的年末貸方余額填列。年末,，“業(yè)主投資”科目如為借方余額,，表明業(yè)主抽調出的資金大于其投入的資金，本項目數(shù)字以“－”號表示。
18.“應彌補的虧損”項目,，反映個體戶至年末可由以后年度經(jīng)營所得稅前彌補的累計經(jīng)營虧損,。如本年“應稅所得表”中“本年應稅所得”項目為負數(shù)，本項目應根據(jù)該項目數(shù)字填列,；如“本年應稅所得”項目為正數(shù)（或零）,，本項目應空置不填。
19.“留存利潤”項目,，反映個體戶在年末時的留存利潤（或不能由經(jīng)營所得彌補的虧損）,。應與“留存利潤表”中“年末留存利潤”項目的數(shù)字相等。如為虧損,，本項目數(shù)字以“－”號表示,。
應稅所得表
一、本表反映個體戶在本年內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應稅所得（或經(jīng)營虧損）,。
二,、本表各項目的內容及其填列方法如下：
1.“營業(yè)收入”項目，反映個體戶直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入,，如存貨銷售收入,、勞務收入等。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數(shù)字填列,。
2.“營業(yè)稅金”項目,，反映個體戶發(fā)生的應由本年營業(yè)收入負擔的各項稅金。應根據(jù)“營業(yè)稅金”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數(shù)字填列,。
3.“營業(yè)成本”項目,，反映個體戶本年已銷售存貨或勞務等的實際成本。本項目應根據(jù)“營業(yè)成本”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數(shù)字填列,。
4.“營業(yè)費用”項目,，反映個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項銷售、管理,、財務、進貨等項費用,。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數(shù)字填列,。
5.“營業(yè)外收支”項目，反映個體戶取得的除直接經(jīng)營活動收入以外的各項營業(yè)外收入和可以稅前列支的各項營業(yè)外支出,。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收支”科目期末余額填列,，如為貸方余額，本項目數(shù)字以本項目數(shù)字“－”號表示,。
6.“本年經(jīng)營所得”項目,，反映個體戶本年實現(xiàn)的經(jīng)營所得，如為經(jīng)營虧損，以“－”號表示,。
7.“應彌補的以前年度虧損”項目,，反映個體戶按照“計稅辦法”的規(guī)定，可以用本年經(jīng)營所得彌補的以前年度虧損的數(shù)額,。本項目應根據(jù)“本年應稅所得----應彌補的虧損”明細科目中的借方余額分析填列,。
8.“本年應稅所得（如為虧損以”－“號表示）”項目，反映個體戶本年度據(jù)以計算個人所得稅的應納稅所得額或應由以后年度經(jīng)營所得稅前彌補的虧損金額,。
留存利潤表
一,、本表反映個體戶利潤（或虧損）的實現(xiàn)情況及年末留存利潤的結存情況。
二,、本表各項目的填列方法如下：
1.“本年應稅所得”項目,，反映個體戶本年度據(jù)以計算個人所得稅的應納稅所得額。本年“應稅所得表”中“本年應稅所得（如為虧損以”－“號表示）”項目如為正數(shù)（或零）,，本項目數(shù)字應與其一致,；如為負數(shù)，本項目應空置不填,。
2.“個人所得稅”項目,，反映個體戶按照“計稅辦法”規(guī)定計算確定的本年應交納的個人所得稅。如本年應稅所得為正數(shù),，本項目的數(shù)字=本年應稅所得×稅率,；如本年應納稅所得為負數(shù)，所得稅為零,。
3.“稅后列支費用”項目,，反映個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，按照“計稅辦法”的規(guī)定不允許在稅前列支的各項費用支出,，或者“計稅辦法”規(guī)定允許稅前列支但超過了主管稅務機關允許列支標準的費用支出,。本項目應根據(jù)“稅后列支費用”科目中轉入“留存利潤”科目的數(shù)字填列。
4.“年初留存利潤”項目,，反映個體戶至上年末的留存利潤,，如為虧損，本項目數(shù)字以“－”號表示,。本項目數(shù)字應與上年本表“年末留存利潤”項目的數(shù)字一致,。
5.“轉入逾期虧損”項目，反映個體戶按“計稅辦法”規(guī)定,，將至本年末止,，彌補期已經(jīng)超過5年，不能再用以后年度經(jīng)營所得稅前彌補的以前年度虧損轉入“留存利潤”的數(shù)額,。本項目應根據(jù)“留存利潤”科目中有關數(shù)字分析填列,。
6.“年末留存利潤”項目,，反映個體戶至本年末的留存利潤。如為虧損,，本項目的數(shù)字以“－”號表示,。
三、個體工商戶簡易會計制度
（一）會計科目
1.會計科目表（略）
2.會計科目使用說明
（二）會計報表
1.會計報表格式（略）
2.會計報表編制說明
一,、本表反映個體戶在本年內生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得（或經(jīng)營虧損）,。
二、本表各項目的內容及其填列方法如下：
1.“營業(yè)收入”項目,，反映個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入,，如存貨銷售收入、勞務收入等,。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列,。
2.“營業(yè)費用”項目，反映個體戶本年已銷售產(chǎn)品,、商品,、勞務、長期資產(chǎn)等的實際成本,，以及可以在所得稅前列支的銷售費用,、管理費用、財務費用,、稅金等其他各項支出,。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列。
3.“本年經(jīng)營所得”項目,，反映個體戶本年實現(xiàn)的經(jīng)營所得,，如為經(jīng)營虧損以“－”號表示。
4.“應彌補的以前年度虧損”項目,，反映個體戶按照“計稅辦法”的規(guī)定,，可以用本年經(jīng)營所得彌補的以前年度虧損的數(shù)額。本項目應根據(jù)“本年應稅所得----應彌補的虧損”明細科目中的借方余額分析填列,。
5.“本年應稅所得（如為虧損以”－“號表示）”項目,，反映個體戶本年度據(jù)以計算個人所得稅的應納稅所得額或應由以后年度經(jīng)營所得稅前彌補的虧損金額。如為負數(shù),，表示虧損,，不需要交納所得稅。
6.“年末資產(chǎn)合計”項目,，反映個體戶在年末時擁有資產(chǎn)的賬面凈值的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金及存款”,、“應收款項”,、“存貨”和“長期資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目的年末余額的合計數(shù)填列,。
7.“年末負債合計”項目，反映個體戶在年末時的負債的合計數(shù),。本項目應根據(jù)“應付款項”和“應交稅金”等負債類科目的年末余額的合計數(shù)填列,。
8.“年末業(yè)主權益合計”項目，反映個體戶在年末時業(yè)主權益的金額,，應根據(jù)“業(yè)主資金”,、“本年應稅所得”等權益類科目的年末余額的合計數(shù)填列。本項目的數(shù)字=“年末資產(chǎn)合計”－“年末負債合計”,。
9.“本年應交所得稅”項目,，反映個體戶按照“計稅辦法”規(guī)定，計算確定的個體戶本年應交納的所得稅,，本項目的數(shù)字=本年應稅所得×稅率,。本年應稅所得如為負數(shù)，本項目空置不填,。
10.“累計欠交所得稅”項目,，反映個體戶至本年末累計欠交的所得稅。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目中有關明細科目的貸方余額分析填列,。
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