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類 別：企業(yè)會計(jì)文 號：晉國稅計(jì)發(fā)[1997]1號頒發(fā)日期：1996-02-08
地 區(qū)：山西行 業(yè)：行政事業(yè)時效性：有效
各地,、市,、縣國家稅務(wù)局,，省局直屬分局：
《稅收會計(jì)核算辦法》執(zhí)行一年來,，各地反映還存在一些問題?，F(xiàn)根據(jù)國稅發(fā)[1996]222號"國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收會計(jì)核算若干問題的規(guī)定的通知"精神,，結(jié)合我省具體情況,，將有關(guān)問題明確如下：
一,、關(guān)于欠稅的核算問題為了有利于組織收入工作和清理欠稅工作,，各核算單位必須設(shè)置"欠繳稅金輔助帳"（以下簡稱為"輔助帳"）,，分戶、分稅種,、分欠稅類型核算欠稅的增減變化情況,。
欠稅類型由"以前年度欠稅"、"當(dāng)年批準(zhǔn)緩繳欠稅",、"當(dāng)年發(fā)出商品未收回貨款欠稅"三類改為"死欠",、"緩征"、"往年陳欠",、"本年新欠"四類,。其中"死欠"指納稅人已發(fā)生解散、撤銷和破產(chǎn)，但沒有經(jīng)過法定清算所欠的稅款,。不管是往年還是當(dāng)年發(fā)生的死欠稅款,，都記入"死欠"中；"緩征"指按照征管法規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)緩征的稅款,，不管是上年批準(zhǔn)還是當(dāng)年批準(zhǔn)的緩征稅款,，都記入"緩征"中；"往年陳欠"指當(dāng)年新增欠稅以外的歷年累計(jì)欠稅余額,，但不包括往年死欠和上年批準(zhǔn)的緩征稅款,；"本年新欠"指當(dāng)年新增欠稅；但不包括當(dāng)年死欠和當(dāng)年批準(zhǔn)的緩征稅款,。
輔助帳帳頁格式仍采用"借,、貸、余,、余額分析"多欄式,，按欠稅戶及欠繳稅種開設(shè)帳頁，按欠稅類型設(shè)多欄,。其中死欠增加登記的依據(jù)是管理部門轉(zhuǎn)來的"注銷稅務(wù)登記申請審批表",，死欠減少登記的依據(jù)是死欠征收憑證或批準(zhǔn)核銷文件。
96,、97兩年欠稅分類標(biāo)準(zhǔn)不同,，各地要做好年終欠稅余額的結(jié)轉(zhuǎn)工作，特別是死欠稅款的結(jié)轉(zhuǎn),。首先要澄清欠稅底數(shù),；其次要按新的欠稅類型編制"分戶欠繳稅金匯總單"，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽章 后,，做為登記97年"待征"類明細(xì)帳,、欠繳稅金輔助帳的依據(jù)。
同時,，在"欠繳稅金明細(xì)月報表",、"分戶欠繳稅金季報表"中，欠稅類型相應(yīng)改為"死欠",、"緩征",、"往年陳欠"、"本年新欠",，詳細(xì)反映報告期末欠繳稅金的構(gòu)成情況,。
二、關(guān)于增值稅留抵稅額抵頂欠稅問題有的地市反映,，實(shí)際工作中存在以留抵稅額抵頂欠稅的做法,。如果發(fā)生這種情況,，稅收會計(jì)必須進(jìn)行帳務(wù)處理。其處理方法如下：根據(jù)抵頂欠稅的有關(guān)批準(zhǔn)文件記：借：應(yīng)征工商稅收貸：待征工商稅收
三,、關(guān)于增值稅留抵稅額的反映問題《稅收會計(jì)核算辦法》規(guī)定,，對于增值稅留抵稅額稅收會計(jì)不核算。各地反映,，留抵稅額對下期增值稅收入影響很大,，稅收會計(jì)不核算反映，不利于收入分析和組織收入工作,。為此,，省局在修改稅收會計(jì)核算軟件時，將"分戶明細(xì)帳"帳頁格式改為棋盤式,，設(shè)置專欄反映增值稅留抵稅額,。采用手工核算的單位，可在"分戶明細(xì)帳"中設(shè)置附列資料欄,，反映增值稅留抵稅額情況,。其登記依據(jù)是一般納稅人報送的增值稅納稅申報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。
同時,，在"欠繳稅金明細(xì)月報表"中增設(shè)附列資料欄,，反映期末增值稅留抵稅額情況。
四,、關(guān)于年終沖帳后有關(guān)科目的余額關(guān)系問題《稅收會計(jì)核算辦法》第十四條 第一款中明確："應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額為年終欠繳稅金,、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計(jì)數(shù),。由于年終應(yīng)退未退的多繳稅金在年終沖帳前已從"應(yīng)征"類科目轉(zhuǎn)入"多繳稅金"科目,，而沖帳前的"上解"類和"入庫"類科目余額中又包含應(yīng)退未退的稅金,，當(dāng)用"上解"類或"入庫"類科目余額沖減"應(yīng)征"類科目余額時,，"應(yīng)征"類科目余額中所包含的年終欠繳稅金、在途稅金,、待解稅金和待處理損失稅金的來源數(shù)被沖減了一部分,，所以年終沖帳后的"應(yīng)征"類科目余額與"待征"類、"在途稅金",、"待解稅金"和"待處理損失稅金"科目余額之和并不相等,。
為此，現(xiàn)將核算辦法第十四條 第一款關(guān)于"應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額表述修改為："應(yīng)征"類科目年終沖帳后的余額與"多繳稅金"科目余額之和,，表示欠繳稅金,、在途稅金、待解稅金和待處理損失稅金的來源合計(jì)數(shù),。
五,、關(guān)于年終沖帳后的報表編報問題為保證上下年間報表數(shù)字銜接，各核算單位必須在年終沖帳后，按照沖帳后的各帳戶余額再編制一份"稅收資金平衡表".此表暫不逐級上報匯總,。
六,、有關(guān)明細(xì)科目的調(diào)整問題年終沖帳時，由于"上解企業(yè)所得稅",、"減免稅金",、"提退稅金"和"損失稅金核銷"的明細(xì)科目設(shè)置與"應(yīng)征"類的明細(xì)科目設(shè)置不相對應(yīng)，使年終有關(guān)明細(xì)科目不能直接對沖,。為便于年終明細(xì)科目的沖帳處理,，有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)作調(diào)整，即取消"應(yīng)征企業(yè)所得稅",、"上解企業(yè)所得稅"的經(jīng)濟(jì)類型明細(xì)科目,。
七、關(guān)于原始憑證匯總單的編制問題
1,、在"上解憑證匯總單"的"上解稅金"欄中分設(shè)"合計(jì)"和"其中：損失稅金追回"兩欄,。"損失稅金追回"反映損失稅金發(fā)生后，經(jīng)過有關(guān)部門查處追回,，并由征收部門或征收人員直接繳入國庫經(jīng)收處的稅款,。
2、將"待解憑證匯總單"的"其中：損失賠償"改為"其中：損失追回及賠償",，反映查處損失稅款中追回并直接交給稅收會計(jì)的現(xiàn)金稅款（存款）和損失稅款責(zé)任人賠償?shù)亩惪睢?/p>
3,、將"分戶欠繳稅金匯總單"的欠稅類型相應(yīng)改為"死欠"、"緩征",、"往年陳欠",、"本年新欠"四類，同時增設(shè)"本月抵繳"欄,，反映欠繳稅金抵頂欠稅數(shù)或抵繳的實(shí)現(xiàn)稅金,。
本通知從1997年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題,，請及時上報省局,。
山西省國家稅務(wù)局
一九九七年一月九日
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