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類 別：企業(yè)會計文 號：京地稅企[1997]26號頒發(fā)日期：1996-02-09
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各區(qū),、縣地方稅務局,、各分局：
現(xiàn)將北京市財政局、北京市對外經(jīng)濟貿(mào)易委員會,、北京市國有資產(chǎn)管理局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部境外投資財務管理暫行辦法的通知》（京財外（1996）1418號）轉(zhuǎn)發(fā)你們,，并根據(jù)對境外投資收益征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定補充通知如下，請一并遵照執(zhí)行,。
企業(yè)的境外投資所得計征企業(yè)所得稅的辦法依照市財政局,、市國稅局、市地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部,、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)境外所得計征所得稅暫行辦法的通知》（京財稅（1995）2348號）的規(guī)定辦理,。
一九九七年一月十日
關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部境外投資財務管理暫行辦法的通知
京財外（1996）1418號
市屬各委、辦,、局,、各總公司，各區(qū),、縣財政局,、國管局：
為了規(guī)范北京市境外投資的財務管理，提高境外投資的經(jīng)濟效益,，維護國家利益和投資單位的合法權(quán)益,，現(xiàn)將財政部制定的《境外投資財務管理暫行辦法》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合北京市的具體情況,，特做如下補充規(guī)定,，請一并遵照執(zhí)行。
一,、財政登記
各級財政部門是境外投資財務管理工作的主管機關(guān),，負責制定境外投資的財務管理制度，并對其執(zhí)行情況實施監(jiān)督,、檢查,。
1.境外投資單位必須在履行境外投資業(yè)務后的3個月內(nèi)將境外企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照（經(jīng)營許可證）,、合同,、章程,、可行性報告、產(chǎn)權(quán)委托書,、公證文件副本,、境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表等文件和境外有關(guān)機構(gòu)簽發(fā)的注冊登記證明，提交財政主管機關(guān),，據(jù)此辦理財政登記,，并建立財政關(guān)系。
2.投資單位對境外企業(yè)發(fā)生的遷移,、合并,、分立、終止,、撤資,、撤股、資本變更以及購建固定資產(chǎn),，出售長期資產(chǎn)事宜,，在履行法定手續(xù)后，向財政主管機關(guān)及時辦理注銷或變更財政登記,。
3.投資單位應派專人負責或參與境外企業(yè)的財務會計管理工作,，其派駐的財務人員應具備相應的任職資格，并接受財政主管機關(guān)及有關(guān)部門的考核和指導,。
4.區(qū)縣財政機關(guān)對其所屬境外企業(yè)進行財務管理,，并定期向市財政局報送“境外投資財務統(tǒng)計報表，報表格式另行制定,。
二,、資本管理
境外企業(yè)負責人是境外投資資產(chǎn)的責任人，履行保護境外資產(chǎn)的職責,，承擔資產(chǎn)保值增值的義務,。國內(nèi)投資單位負有監(jiān)督責任。
1.境外投資資產(chǎn)責任人發(fā)生變動,，應辦理交接手續(xù)，并于變動后2個月內(nèi)報財政主管機關(guān)備案,。
2.境外企業(yè)連續(xù)兩年出現(xiàn)經(jīng)營性虧損,，投資單位應另行選派境外企業(yè)負責人，并對原負責人進行離任審計,。
3.境外企業(yè)的再投資必須報原審批機關(guān)審批,，并進行產(chǎn)權(quán)登記。境外企業(yè)再投資情況應在年度會計報表中明確反映,。境外企業(yè)以不動產(chǎn)作抵押申請貸款的,，必須報國內(nèi)投資單位批準,。
4.境外企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營或者職工生活需要購建自用房地產(chǎn)的，應將購建計劃和落實情況報國內(nèi)投資單位批準,。并同時報同級財政部門備案,。
三、成本管理
1.國內(nèi)投資單位應要求境外企業(yè)按照駐在國的法律規(guī)定,，結(jié)合本企業(yè)的具體情況,，制定成本核算辦法和各項費用開支標準，報國內(nèi)投資單位批準后執(zhí)行,。
2.境外企業(yè)按駐在國的法律,、法規(guī)、規(guī)定計提折舊費,、修理費,、職工福利費以及其它所得稅前列支的項目。計提標準和有關(guān)文件依據(jù)應在編報的會計報表中附注,。
3.境外企業(yè)實際發(fā)給中方職工的工資,，各項津貼和補貼等開支標準，應當按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。
境外企業(yè)非常駐境外的董事（或其他人員）不得享受境外企業(yè)中方職工的各項經(jīng)濟待遇,，如因境外企業(yè)業(yè)務需要臨時出境的，其差旅費和各項補貼按國家有關(guān)臨時出國人員費用開支標準和規(guī)定執(zhí)行,，所需費用由境外企業(yè)負擔,。
四、境外投資收益管理
1.投資單位屬于獨立經(jīng)濟核算,、作為企業(yè)所得稅納稅人的國有企業(yè)（或者組織）,，其境外投資收益按企業(yè)所得稅征收的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整，稅后所得額的5％由投資單位匯總上交主管財政機關(guān),。
2.投資單位屬于不繳納企業(yè)所得稅的政府機構(gòu),、部門或社會團體、事業(yè)單位等,，其境外投資收益的20％,，由境外企業(yè)直接繳納主管財政機關(guān)。
3.境外企業(yè)按照規(guī)定應當上交財政部門的利潤,，必須是可自由兌換的外匯,，不可兌換的當?shù)刭J幣由境外企業(yè)自行消化。
4.境外企業(yè)發(fā)生的虧損,，按照駐在國的法律規(guī)定進行彌補,。
境外企業(yè)在計算上繳財政的利潤時，可將當年的利潤先彌補上年的虧損，僅就其剩余部分上繳,。如果當年利潤不足彌補上年虧損的,，可用下年的利潤繼續(xù)彌補，但虧損的連續(xù)彌補期最長不得超過5年,。
5.境外投資單位收到境外企業(yè)以實物充抵應調(diào)回國內(nèi)的投資收益,，在境外投資單位會計年度終了前未變現(xiàn)的，應按進口報關(guān)時海關(guān)核定的價值確定當期境外投資金額,，實際發(fā)生的差額部分可變現(xiàn)的年度內(nèi)調(diào)整,。
6.境外企業(yè)自開辦之日5年內(nèi)，經(jīng)申請報主管財政機關(guān)批準后,，免交應上繳財政的境外投資收益,。
投資單位將免交的境外投資收益用于支持境外企業(yè)的發(fā)展。
一九九六年八月三十一日
關(guān)于印發(fā)《境外投資財務管理暫行辦法》的通知
財外字［1996］215號
國務院各部委,、各直屬機構(gòu),，各中直機關(guān)，各人民團體,，各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）：
現(xiàn)將《境外投資財務管理暫行辦法》印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題,，請及時函告我部,。
附件：境外投資財務管理暫行辦法
一九九六年九月六日
附件：
境外投資財務管理暫行辦法
第一條 為了規(guī)范境外投資的財務管理，提高境外投資的經(jīng)濟效益,，維護國家利益和投資單位的合法權(quán)益,，制定本辦法，
第二條 本辦法適用于進行境外投資的機構(gòu),、部門,、國有企業(yè)、事業(yè)單位以及國家控股的有限責任公司和股份有限公司（以下簡稱投資單位）,。
本辦法所稱境外投資是指投資單位在中華人民共和國國外和香港,、澳門及臺灣地區(qū)投資設(shè)立獨資、合資,、合作企業(yè)（統(tǒng)稱境外企業(yè)）和購買股票等投資行為,。
第三條 境外投資的財務管理實行“統(tǒng)一政策，分級管理”的原則,。財政部統(tǒng)一制定境外投資的財務管理制度，各級主管財政機關(guān)負責對本級境外投資的財務工作進行管理和監(jiān)督。
第四條 主管財政機關(guān)對境外投資財務管理履行以下職責：
（一）制定境外投資的財務管理制度或?qū)嵤┺k法,；
（二）配合國有資產(chǎn)管理部門考核監(jiān)督境外企業(yè)國有資產(chǎn)的安全完整,、保值增值；
（三）審批投資單位境外投資經(jīng)營情況的年度財務報告,；
（四）負責確定境外投資收益的分配并收繳應上交財政的投資收益,；
（五）檢查監(jiān)督投資單位境外投資的財務活動；
（六）辦理各級人民政府授權(quán)管理境外投資的其他事項,。
第五條 投資單位對境外投資財務管理履行以下職責：
（一）按規(guī)定向主管財政機關(guān)報送《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》,，并建立境外投資財務關(guān)系；
（二）了解境外企業(yè)駐在國（或地區(qū),，下同）的有關(guān)法律規(guī)定,，貫徹執(zhí)行我國境外投資的財務管理制度；
（三）根據(jù)主管財政機關(guān)制定的境外投資財務管理制度或?qū)嵤┺k法,，制定本單位境外投資的具體財務管理辦法,；
（四）按規(guī)定審批獨資或控股（或擁有實際控制權(quán)，下同）境外企業(yè)的重要財務事項,，向主管財政機關(guān)報告所屬境外企業(yè)的重大財務問題,；
（五）考核所屬境外企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并向主管財政機關(guān)報送年度財務報告,；
（六）及時上繳應交財政的投資收益,，
第六條 投資單位在向國有資產(chǎn)管理部門辦理境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)時，須將經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審定合格的《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》報送同級主管財政機關(guān),。主管財政機關(guān)收到投資單位報送的《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》后,，統(tǒng)一編入境外投資財務管理檔案，據(jù)此建立境外投資財務管理關(guān)系,。
下級財政機關(guān)每半年向上一級財政機關(guān)報送一次“境外投資財務管理基本情況表”,，報表格式由財政部另行制定。
第七條 投資單位可以用現(xiàn)金,、實物和無形資產(chǎn)向境外投資,，經(jīng)國家授權(quán)機關(guān)批準，也可以用購買股票的形式向境外投資,。
屬于國家指令經(jīng)營的進出口商品,、應收外匯帳款、應收回國內(nèi)的國外資產(chǎn),、國家專項儲備物資等不得用于境外投資,，但按國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準的除外。
第八條 投資單位經(jīng)國務院和國務院授權(quán)部門批準進行境外投資,，如確需將國有資產(chǎn)以個人名義進行產(chǎn)權(quán)注冊的,，必須經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市人民政府或中央主管部門批準后,，由投資單位（委托人）與境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的注冊人（受托人）簽定《境外國有資產(chǎn)以個人名義持股委托協(xié)議書》或《境外國有資產(chǎn)以個人名義擁有物業(yè)產(chǎn)權(quán)委托協(xié)議書》,，并經(jīng)委托人所在地公證機關(guān)公證。否則,，一律不得將國有資產(chǎn)以個人名義在境外進行產(chǎn)權(quán)注冊,。
以個人名義持有境外國有股份的，應于境外注冊產(chǎn)權(quán)前,，在國內(nèi)辦理委托協(xié)議書公證,；以個人名義擁有在境外購置的國有物業(yè)產(chǎn)權(quán)的，應于境外辦妥產(chǎn)權(quán)注冊之后一個月內(nèi),，在國內(nèi)辦理委托協(xié)議書公證,，公證文件副本須報主管財政機關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門備案。
第九條 主管財政機關(guān)應配合國有資產(chǎn)管理部門制定境外企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值指標考核制度,，并配合國有資產(chǎn)管理部門定期對境外企業(yè)國有資產(chǎn)進行考核監(jiān)督,。
投資單位對其所屬境外企業(yè)的國有資產(chǎn)，必須明確法定代表人及其對國有資產(chǎn)的安全,、完整,、保值、增值應承擔的責任,。投資單位需采取措施加強對所屬境外企業(yè)資產(chǎn)的管理和監(jiān)督,，并應將境外企業(yè)國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等重要財務事項報告主管財政機關(guān),。
第十條 投資單位對境外企業(yè)發(fā)生的遷移,、合并、分立,、終止,、撤資、撤股,、資本變更以及購建固定資產(chǎn),、出售長期資產(chǎn)、以不動產(chǎn)作抵押申請貸款等事項,，應當建立必要的審批制度,；對經(jīng)批準經(jīng)營外匯、期貨,、有價證卷和房地產(chǎn)等風險性業(yè)務以及對外長期投資等事項,，要合理確定經(jīng)營限額并實行授權(quán)經(jīng)營，必要時應建立審批制度,。
第十一條 除國家允許經(jīng)營擔保業(yè)務的金融機構(gòu)外,，投資單位應嚴格控制境外獨資和控股企業(yè)對外提供擔保,，如確需對外提供擔保的，應當按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）境外母公司對所屬全資子公司可自行決定提供擔保,，但對非全資子公司應當根據(jù)出資比例提供擔保,；
（二）為其他中資企業(yè)提供擔保前,，除按規(guī)定經(jīng)批準外,，還必須取得被擔保人的資信證明，簽署具有法律效力的反擔保協(xié)議書,；
（三）為其他企業(yè)提供擔保前,，除按規(guī)定經(jīng)批準外，還必須取得被擔保人的財產(chǎn)抵押,，并簽署具有法律效力的抵押擔保協(xié)議,，提供擔保的金額不得超過抵押財產(chǎn)重估價的60％。
第十二條 投資單位對境外企業(yè)發(fā)生的超過企業(yè)總資產(chǎn)10％或超過100萬美元的損失以及對國家和投資者利益有重大影響的事項,，應當及時報告主管財政機關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門,。
第十三條 投資單位必須要求所屬境外獨資和控股企業(yè)，對一切財務往來和現(xiàn)金收支建立必要的“聯(lián)簽”制度,，所有會計憑證除經(jīng)辦人簽字外,，必須有企業(yè)負責人或者被授權(quán)的負責人簽字，在企業(yè)任職的直系親屬必須回避,，不得聯(lián)簽,。
第十四條 投資單位必須要求所屬獨資和控股的境外企業(yè)建立和完善帳戶管理制度，在資信可靠的銀行開設(shè)帳戶,，并將開設(shè)帳戶（或取消,、變更）的情況報國內(nèi)備案。境外企業(yè)開設(shè)的帳戶不得轉(zhuǎn)借個人或者其他單位使用,。
第十五條 投資單位負責所屬境外企業(yè)的工資管理工作,，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合實際情況，制定工資管理制度和實施辦法,，并按要求備案,。所制定的工資制度應符合駐在國的法律規(guī)定，明確責,、權(quán),、利關(guān)系，建立和完善考核獎懲辦法,。
第十六條 投資單位應當對派往所屬境外獨資或控股企業(yè)的負責人建立離任審計制度,，境外企業(yè)財會人員發(fā)生變動時，應在規(guī)定時間內(nèi)編制交接清單,、辦理交接手續(xù),，交接清單應當有交接雙方和企業(yè)主要負責人或者被授權(quán)負責人簽字,。
第十七條 投資單位的境外投資收益包括：
（一）境外獨資企業(yè)的稅后利潤；
（二）境外合資,、合作企業(yè)中方分得的利潤（包括股息,、紅利等）；
（三）直接購買外國公司股票分得的股息,、紅利等,；
（四）其他境外投資收益，
第十八條 對投資單位的境外投資收益按照以下規(guī)定進行分配和上繳：
（一）投資單位屬于實行獨立經(jīng)濟核算的國有企業(yè)（或者組織）的,，其境外投資收益按企業(yè)所得稅征收的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整,，稅后所得額的10％（或5％）由投資單位匯總上交主管財政機關(guān)；
（二）投資單位屬于國家控股的有限責任公司和股份有限公司的,，其境外投資收益并入投資單位的利潤總額,，按照有關(guān)規(guī)定進行分配。
（三）投資單位屬于不繳納企業(yè)所得稅的政府機構(gòu),、部門或社會團體,、事業(yè)單位等其他組織的，其境外投資收益的20％,， 由境外企業(yè)直接匯繳主管財政機關(guān),。
應繳財政的境外投資收益，必須在主管財政機關(guān)批復境外投資年度財務報告后的三個月內(nèi)上交,。
第十九條 經(jīng)主管財政機關(guān)批準,，投資單位在報送《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》后的一定期限內(nèi)，可以免交應上繳財政的境外投資收益,，具體免交期限由主管財政機關(guān)確定,。
投資單位應當將免交的境外投資收益用于支持境外企業(yè)的發(fā)展。
對投資單位上交財政的境外投資收益,，在三至五年內(nèi),，由主管財政機關(guān)用于支持境外企業(yè)的發(fā)展。
第二十條 投資單位要會同有關(guān)部門對連續(xù)三年發(fā)生虧損或者發(fā)生嚴重虧損的獨資或控股的境外企業(yè)進行檢查,，并根據(jù)情況采取相應措施,。
第二十一條 投資單位對擁有控股權(quán)的境外投資，按權(quán)益法進行核算,；對不具有控股權(quán)的境外投資,，按成本法進行核算。
第二十二條 投資單位應督促境外企業(yè)及時報送年度財務報告,。
境外投資年度財務報告包括年度會計報表和財務情況說明書,，其中年度會計報表為資產(chǎn)負債表、損益表以及其他有關(guān)附表,。
國家授權(quán)投資的機構(gòu),、部門直接進行境外投資的,，其年度財務報告由境外企業(yè)直接報送國內(nèi)主管財政機關(guān)；國有企業(yè),、事業(yè)單位或者國家控股的有限責任公司和股份有限公司進行境外投資的,，其年度財務報告由投資單位匯總或者合并后報送主管財政機關(guān)，如按規(guī)定編制合并報表的,，應將境外投資財務報告作為附件報送,。
年度財務報告應于6月30日以前報送主管財政機關(guān)。有關(guān)財務報告編報的具體問題,，財政部另行規(guī)定,。
第二十三條 投資單位在其境外企業(yè)清算完畢后，應當向主管財政機關(guān)報送清算機構(gòu)出具的經(jīng)當?shù)刈詴嫀燆炞C的清算報告,，并及時收回應當歸其所有的財產(chǎn)。
第二十四條 投資單位應當制定本單位境外投資的具體財務管理辦法,，并督促或協(xié)同獨資和控股的境外企業(yè),，按照駐在國法律和我國有關(guān)規(guī)定，建立健全企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算制度,。
第二十五條 投資單位對規(guī)模較大的獨資和控股的境外企業(yè)應當選派財會主管人員以及具有較高素質(zhì)的財會人員,。
第二十六條 派駐境外企業(yè)的財會人員，應當了解駐在國的經(jīng)濟法規(guī),，維護國家利益和投資單位的合法權(quán)益,，建立和完善企業(yè)內(nèi)部財務管理和會計核算制度，定期分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,，及時向投資單位或國內(nèi)主管財政機關(guān)報送財務報告,，反映重要財務問題。
第二十七條 投資單位違反本辦法,，有下列情形之一的,，主管財政機關(guān)除令其限期糾正外，還可視情節(jié)輕重,，按違反財政法規(guī)的規(guī)定進行處罰,，并取消免交境外投資收益的優(yōu)惠：
（一）不向主管財政機關(guān)報送《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》的；
（二）未按規(guī)定報送財務報告的,；
（三）對境外投資發(fā)生嚴重損失等重要財務問題,，不向主管財政機關(guān)報告的；
（四）未按規(guī)定上交投資收益的,；
（五）其他違反本《辦法》的行為,。
第二十八條 投資單位有關(guān)責任人員、境外企業(yè)中方法定代表以及其他外派人員因失職或者違法行為而導致國有資產(chǎn)重大損失的,，主管財政機關(guān)可建議其所在單位給予行政處罰,，情節(jié)嚴重的,，移送司法機關(guān)處理。
第二十九條 投資單位對主管財政機關(guān)的處罰不服的,，可以依法申請行政復議,，或者向人民法院起訴。
第三十條 對堅持國家財政經(jīng)濟政策,、嚴格執(zhí)行本辦法的單位和個人,，主管財政機關(guān)可根據(jù)具體情況給予表彰或者獎勵。
第三十一條 主管財政機關(guān)有權(quán)對投資單位執(zhí)行本辦法的情況進行檢查監(jiān)督,。
主管財政機關(guān)工作人員在監(jiān)督境外投資的財務管理工作中有玩忽職守,、徇私舞弊的，由主管財政機關(guān)給予行政處分,。情節(jié)嚴重的,，移送司法機關(guān)處理。
第三十二條 本辦法發(fā)布以前的有關(guān)境外投資財務管理規(guī)定與本辦法有抵觸的,，以本辦法為準,。
第三十三條 投資單位應當在本辦法發(fā)布后三個月內(nèi)，向主管財政機關(guān)補報本辦法發(fā)布前已辦理的《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記表》,。
第三十四條 本辦法由財政部負責解釋,。
第三十五條 本辦法自一九九六年七月一日起執(zhí)行。
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