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類 別：其他金融法規(guī)文 號：國稅發(fā)[1997]123號頒發(fā)日期：1996-08-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：有效
根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>及其實施細(xì)則和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對外資金融機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理問題明確如下：
一,、關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)范圍問題
根據(jù)<中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法>（以下稱稅法）實施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，外資金融機(jī)構(gòu)可逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）,，或者年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額計提壞賬準(zhǔn)備金,。外資金融機(jī)構(gòu)放款業(yè)務(wù)中的抵押性質(zhì)的貸款,，由于其債務(wù)人不履行償債義務(wù)時,，債權(quán)人可以依照<中華人民共和國擔(dān)保法>的規(guī)定以債務(wù)人所提供的擔(dān)保財產(chǎn)優(yōu)先受償,，因此，對以各種財產(chǎn)（包括各種商品,，有價證券）作抵押的貸款不計提壞賬準(zhǔn)備金,。
二、關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)外幣與記賬本位幣兌換適用匯率問題
我國從1994年1月1日起實行新的外匯管理體制,。根據(jù)財政部<關(guān)于稅制改革,，外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財務(wù)問題處理的通知>（［94］財工字第42號）的規(guī)定,，外資金融機(jī)構(gòu)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)換算記賬本位幣記賬時,，可按照財務(wù)會計制度有關(guān)外匯匯率的規(guī)定處理,。企業(yè)以外幣作為記賬本位幣核算，所體現(xiàn)的外幣所得,，在計算應(yīng)納稅款時,，應(yīng)按照<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個人的外幣收入如何折合成人民幣計算繳納稅款問題的通知>（國稅發(fā)［1995］173號）的規(guī)定的適用匯率處理,。
三,、外國銀行在中國境內(nèi)的分行向境外總行及其他金融機(jī)構(gòu)籌措借款支付的利息有關(guān)稅務(wù)處理問題
（一）外國銀行分行向境外總行及其他金融機(jī)構(gòu)籌措借款所支付的利息,，根據(jù)國際稅收協(xié)定和稅法第十九條的有關(guān)規(guī)定,，屬于外國銀行及其他金融機(jī)構(gòu)取得的來源于我國的利息所得,，應(yīng)依法繳納所得稅，稅款由該外國銀行分行在每次支付利息時代扣代繳,。
（二）關(guān)于外國銀行分行向境外總行支付利息適用減免稅問題,，我局已以<國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行從我國外資金融機(jī)構(gòu)取得的利息所得征稅的通知>（國稅函［1997］372號）明確外國銀行分行不屬于中國國家銀行范圍,，不應(yīng)享受稅法第十九條規(guī)定適用于中國國家銀行的免稅待遇。
（三）外國銀行分行因由總行撥付的營運資金未在規(guī)定的期限內(nèi)撥足而籌措借款,，在其總行未撥足營運資金期間所發(fā)生的利息，其中相當(dāng)于總行未撥足營運資金部分的貸款的利息,，不得在計算該分行應(yīng)納稅所得額時扣除。
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