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類 別：契稅文 號(hào)：國(guó)稅農(nóng)函[1997]12號(hào)頒發(fā)日期：1996-11-06
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
北京、天津,、河北,、黑龍江、上海,、江蘇,、浙江、安徽,、福建,、江西、山東,、河南,、湖北、湖南,、廣東,、廣西、海南,、貴州,、云南、重慶,、陜西,、寧夏、新疆、青海?。▍^(qū),、直轄市）及寧波、廈門,、青島,、深圳市財(cái)政廳（局）、山西,、內(nèi)蒙古,、遼寧、吉林,、四川,、甘肅省（區(qū)）及大連市地方稅務(wù)局：
現(xiàn)將契稅宣傳提綱發(fā)給你們,，供參考,。
附件：契稅宣傳提綱
一、什么是契稅,？有何歷史沿革,？
契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中,，向取得土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅,。
契稅是我國(guó)一個(gè)有著悠久歷史的稅種。據(jù)可查的史料記載,，對(duì)土地和房屋買賣課稅的歷史最早可追溯至1600多年前的東晉時(shí)期,，在民間一直有著很深的影響。新中國(guó)成立后,，政務(wù)院在1950年4月3日即發(fā)布了《契稅暫行條例》,，規(guī)定對(duì)土地、房屋的買賣,、典當(dāng),、贈(zèng)與和交換征收契稅。在建國(guó)之初的一段時(shí)期里,，征收契稅不僅為國(guó)家籌集了財(cái)政收入,，同時(shí)還是國(guó)家對(duì)土地、房屋進(jìn)行產(chǎn)權(quán)管理的一種重要手段,。在建立社會(huì)主義公有制和規(guī)范土地,、房屋產(chǎn)權(quán)交易中起到了獨(dú)特而重要的作用。
社會(huì)主義改造完成后,，國(guó)家調(diào)整了土地,、房屋管理政策,，同時(shí)對(duì)《契稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，規(guī)定對(duì)公有制單位承受土地,、房屋免征契稅,，使得契稅征收范圍大為縮小。因此,，在一段時(shí)期內(nèi),，全國(guó)契稅征收工作基本上處于停頓狀態(tài)。
實(shí)行改革開放后,，國(guó)家重新調(diào)整了土地,、房屋管理的有關(guān)政策,，房地產(chǎn)市場(chǎng)逐步得到恢復(fù)和發(fā)展,。為適應(yīng)形勢(shì)的要求，從1990年開始,，全國(guó)契稅征收工作全面恢復(fù),。為更好地滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的需要，發(fā)揮契稅籌集財(cái)政收入和調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的功能,，國(guó)務(wù)院于1997年7月7日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》,。《條例》自1997年10月1日起在全國(guó)范圍實(shí)施,，原《契稅暫行條例》同時(shí)廢止,。
二、為什么要征收契稅,？
新中國(guó)建立之初,，政務(wù)院即發(fā)布了《契稅暫行條例》。自開征以來,，對(duì)依法保障房產(chǎn)所有人的合法權(quán)益,，避免和減少產(chǎn)權(quán)糾紛起到了良好的作用，同時(shí)也為國(guó)家籌集了一定數(shù)量的財(cái)政資金,。當(dāng)前,，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革開放的不斷深入，房地產(chǎn)業(yè)將成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和消費(fèi)熱點(diǎn),，房地產(chǎn)交易也將日益活躍,。適應(yīng)新形勢(shì)的要求，調(diào)整和完善契稅政策,，加強(qiáng)契稅征收管理工作,，對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)都有積極作用。表現(xiàn)在：
（一）增加國(guó)家財(cái)政收入,，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金,。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和房地產(chǎn)交易的日益活躍,，契稅收入將成為地方財(cái)政收入的重要來源之一，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到積極作用,。
（二）調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng),，規(guī)范市場(chǎng)交易行為?！稐l例》規(guī)定,，契稅采用3%一5%的幅度稅率，具體稅率由各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府確定。這樣規(guī)定,，可以適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水和調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易價(jià)格,，在一定程度上抑制“炒買炒賣”房地產(chǎn)等投機(jī)活動(dòng)，有利于規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)交易行為,，從而給政府調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)提供了一個(gè)重要手段,。
三、契稅的征收范圍是如何規(guī)定的,？
依據(jù)《條例》規(guī)定,，下列土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為屬于契稅的征收范圍：
（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓,；
（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移）,，包括土地使用權(quán)出售、贈(zèng)與相交換,；
（三）房屋買賣,；
（四）房屋贈(zèng)與；
（五）房屋交換,。
四,、契稅的納稅義務(wù)人都包括哪些？
契稅的納稅義務(wù)人是承受土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人,，具體包括各類企業(yè)單位,、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān),、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他組織和個(gè)人。外商投資企業(yè),、外國(guó)企業(yè)）外國(guó)駐華機(jī)構(gòu),、外國(guó)公民、華僑以及香港同胞,、澳門和臺(tái)灣同胞等,，只要承受我國(guó)境內(nèi)的土地使用權(quán),、房屋所有權(quán)，也是契稅的納稅義務(wù)人,，均應(yīng)按《條例》的規(guī)定照章納稅,。
五、契稅的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是什么,？
契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地和發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋,。計(jì)稅依據(jù)的確定則分以下三種情況：
（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售,、房屋買賣,，共計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
（二）土地使用權(quán)贈(zèng)與,、房屋贈(zèng)與,，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格確定,。
（三）土地使用權(quán)交換,、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán),、房屋的價(jià)格的差額。
為防止瞞價(jià)逃稅,，《條例》的還規(guī)定,，對(duì)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán),、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的,，共計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格核定。
六,、契稅的稅率是如何規(guī)定的,？
契稅采用幅度比例稅率?？紤]到全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的不平衡狀況,，《條例》只規(guī)定了稅率幅度范圍為3%一5%，具體執(zhí)行稅率由各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府在該幅度根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況確定。
七,、契稅的減免稅政策規(guī)定有哪些,？
按《條例》規(guī)定，契稅的減免政策規(guī)定有四條：
（一）國(guó)家機(jī)關(guān),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體,、軍事單位承受土地、房屋用于辦公,、教學(xué),、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,，免征契稅,；
（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的，免征契稅,；
（三）因不可抗力滅失住房而重新的購(gòu)買住房的,，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；
（四）財(cái)政部規(guī)定的其他減征,、免征契稅的項(xiàng)目,。
此外，《條例》還規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)減征,、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地,、房屋的用途，不再屬于《條例》規(guī)定的減征,、免征契稅范圍的,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的契稅款,。
八,、怎樣計(jì)算契稅應(yīng)納稅額？
應(yīng)納契稅稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,。具體計(jì)算公式如下：
（一）土地使用權(quán)出讓,、土地使用權(quán)出售。應(yīng)納稅額＝成交價(jià)格×稅率（二）土地使用權(quán)贈(zèng)與,。應(yīng)納稅額＝該土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格×稅率（三）土地使用權(quán)交換,。應(yīng)納稅額＝所交換土地使用權(quán)的價(jià)格的差額×稅率（四）房屋買賣。應(yīng)納稅額＝成交價(jià)格×稅率（五）房屋贈(zèng)與,。應(yīng)納稅額＝該房屋的市場(chǎng)價(jià)格×稅率（六）房屋交換,。應(yīng)納稅額＝所交換房屋的價(jià)格的差額×稅率《條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算,。轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的。按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算,。
九,、契稅的征收管理有哪些規(guī)定？
（一）承受土地,、房屋權(quán)屬的納稅人,，應(yīng)當(dāng)按下列程序辦理納稅手續(xù)：
1,、納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或者取得其他具有土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證后十日內(nèi),，到土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),，并向征收機(jī)關(guān)提供與轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬有關(guān)的資料。
2,、征收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào)進(jìn)行必要的審查后,，核定應(yīng)納稅額、納稅期限等,，并及時(shí)通知納稅人,。
3、納稅人按照征收機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納契稅,。納稅人辦理納稅事宜后,，征收機(jī)關(guān)向納稅人開具契稅完稅憑證。
（二）土地管理部門和房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助契稅征收機(jī)關(guān)依法征收契稅,，向征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)土地,、房屋權(quán)屬、土地基準(zhǔn)地價(jià),、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格以及權(quán)屬變更等方面的資料,。對(duì)納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門,、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù),。
（三）征收管理的其他規(guī)定依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)法律,、法規(guī)執(zhí)行。
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