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類 別：國際會計準(zhǔn)則文 號：解釋公告第21號頒發(fā)日期：1998-08-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
問題
1、《國際會計準(zhǔn)則第12號----所得稅會計》第51段指出,，遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計量,，應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日從企業(yè)預(yù)期收回或清償那些引起暫時性差異的資產(chǎn)和負(fù)債賬面金額的方式中推算出的納稅結(jié)果。
2,、《國際會計準(zhǔn)則第12號----所得稅會計》第20段指出,，資產(chǎn)重估并不總是會影響重估當(dāng)期的應(yīng)稅利潤（或納稅虧損），而且,，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可能不會因重估而調(diào)整,。如果賬面金額的未來收回是應(yīng)稅的,，那么，重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的差額屬于暫時性差異,，并會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),。
3、問題是,，就那些不進(jìn)行折舊的（非折舊資產(chǎn)）且根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第16號----不動產(chǎn),、廠場和設(shè)備》（1998修訂）第29段已重估的資產(chǎn)而言，如何解釋收回這個概念,。
4,、本解釋公告也適用于根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第25號----投資》第23段（2）以重估價計量，但若適用《國際會計準(zhǔn)則第16號----不動產(chǎn),、廠房和設(shè)備》原本也應(yīng)屬于非折舊資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn),。
結(jié)論
5、《國際會計準(zhǔn)則第16號----不動產(chǎn),、廠房和設(shè)備》第29段中非折舊資產(chǎn)重估價產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),，應(yīng)以通過銷售收回該資產(chǎn)賬面金額所產(chǎn)生的納稅結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，而不論該資產(chǎn)賬面金額的計量基礎(chǔ)如何,。因此,，如果稅法規(guī)定，銷售資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)稅金額的適用稅率不同于使用資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)稅金額的適用稅率,，那么,，應(yīng)使用前一項稅率計量。
結(jié)論依據(jù)
6,、《編報財務(wù)報表的框架》指出,，如果與資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn),。通常,，這些未來經(jīng)濟(jì)利益將通過銷售、使用,、或先使用后銷售而獲得（因此,，資產(chǎn)的賬面金額也將通過這些方式收回）。確認(rèn)折舊意味著,，應(yīng)折舊資產(chǎn)賬面金額中的應(yīng)折舊金額部分預(yù)期將通過使用來收回,，而殘值部分將通過銷售來收回。與此一致,，諸如具有無限壽命的土地等非折舊資產(chǎn)的賬面金額將只有通過銷售而收回,。也就是說，由于資產(chǎn)不可折l日,，其賬面金額的任何部分預(yù)期都不會通過使用（即消耗）而收回,。與非折舊資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅應(yīng)反映銷售資產(chǎn)的納稅結(jié)果,。
7、對預(yù)期收回方式的預(yù)測不應(yīng)建立在資產(chǎn)賬面金額的計量基礎(chǔ)上,。例如,，如果非折舊資產(chǎn)的賬面金額以其使用價值計量，該計量基礎(chǔ)并不意味著資產(chǎn)的賬面金額預(yù)期將通過使用來收回,，而是在最終處置時以殘值的方式收回,。
結(jié)論達(dá)成日期：1999年8月
生效日期：本結(jié)論自2000年7月15日起生效。會計政策變更應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號----當(dāng)期凈損益,、重大差錯和會計政策變更》第46段的過渡性規(guī)定進(jìn)行會計處理,。（參考資料：《國際會計準(zhǔn)則第12號----所得稅》（1996年修訂））
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