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國際會計準(zhǔn)則解釋公告第8號: 首次采用國際會計準(zhǔn)則作為會計處理的首要基礎(chǔ) 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：國際會計準(zhǔn)則
文      號：國際會計準(zhǔn)則解釋公告第8號
頒發(fā)日期：2001-01-31 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：其他
時效性：有效

    一,、問題

    1.企業(yè)希望首次完全采用國際會計準(zhǔn)則編制其財務(wù)報表。例如,，它以前可能僅以其本國會計要求（下稱本國公認會計原則作為會計處理的首要基礎(chǔ)來編制其財務(wù)報表：也可能部分地以本國公認會計原則,、部分地以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制其財務(wù)報表，而以本國公認會計原則作為會計處理的首要基礎(chǔ),?！秶H會計準(zhǔn)則第1號一財務(wù)報表列報（1997年修訂）》和《國際會計準(zhǔn)則第8號一當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》,，沒有就如何對從以本國公認會計原則改為以國際會計準(zhǔn)則作為會計處理的首要基礎(chǔ)進行會計處理提供明確的指南,。

    2.問題是：

    （1）在首次完全采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)當(dāng)期，企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)如何編報,；

    （2）在首次完全采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)時,，特定國際會計準(zhǔn)則和解釋公告中設(shè)立的具體過渡性條款，應(yīng)如何運用于在這些國際會計準(zhǔn)則和解釋公告生效日就己存在的項目的余額,。

    二,、結(jié)論

    3.在首次完全采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)當(dāng)期，企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)象一直在按首次采用當(dāng)期有效的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告編制來進行編報,。因此,，在首次采用當(dāng)期有效的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告時應(yīng)追溯運用，除非：

    （1）特定國際會計準(zhǔn)則或解釋公告要求或允許采用不同的過渡性條款,；

    （2）與以前各期有關(guān)的調(diào)整金額不能合理地確定,。

    4.比較信息應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則編報。

    5.轉(zhuǎn)而使用國際會計準(zhǔn)則所引起的所有調(diào)整應(yīng)作為對最早按國際會計準(zhǔn)則列報當(dāng)期留存收益期初余額的調(diào)整處理,。

    6.在首次完全采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)時,，企業(yè)應(yīng)僅就在各國際會計準(zhǔn)則和解釋公告規(guī)定的日期結(jié)束的期間，采用有效國際會計準(zhǔn)則和解釋公告的過渡性條款,。

    三,、披露

    7.在首次完全采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)當(dāng)期，

    （1）若不能合理確定對留存收益期初余額的調(diào)整金額,，企業(yè)應(yīng)披露該事實,；

    （2）若不能提供可比信息,，企業(yè)應(yīng)披露該事實,；

    （3）對允許選擇過渡性會計政策的各國際會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)披露所選擇的會計政策,。

    8.鼓勵企業(yè)按照《國際會計準(zhǔn)則第1號一財務(wù)報表列報（1997年修訂》中的披露要求,，披露首次完全采用國際會計準(zhǔn)則這一事實。

    四,、結(jié)論依據(jù)

    9.《國際會計準(zhǔn)則第1號一財務(wù)報表列報（1997年修訂）》第11段規(guī)定,，只有當(dāng)財務(wù)報表遵守適用的每項國際會計準(zhǔn)則和解釋公告的各項要求,，才能被認為與國際會計準(zhǔn)則保持一致。因此,，在首次采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)當(dāng)期,，現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則和解釋公告應(yīng)追溯運用，除非過渡性條款允許或要求作另外的處理,，或以前各期的調(diào)整金額不能合理確定,。

    10.《國際會計準(zhǔn)則第1號一財務(wù)報表列報（1997年修訂）》第38段規(guī)定，應(yīng)針對以前各期,，就財務(wù)報表中的所有數(shù)量信息,，披露比較信息，除非國際會計準(zhǔn)則允許或要求不這么做,。正如《國際會計準(zhǔn)則第8號一當(dāng)期凈損益,、重大錯誤和會計政策變更》第49段中對會計政策變更的要求，比較信息應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則編報,，除非這樣做不可行,。

    11.從本國公認會計原則轉(zhuǎn)而采用國際會計準(zhǔn)則所引起的變更的累計影響不應(yīng)在收益表中確認（也就是說川國際會計準(zhǔn)則第。8號一當(dāng)期凈損益,、重大錯誤和會計政策變更》第54段中設(shè)立的允許選用的處理方法不適用于首次采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)的情況）,。從一套不同的會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)而采用國際會計準(zhǔn)則所引起的這種突然調(diào)整在過渡期內(nèi)不會產(chǎn)生與企業(yè)業(yè)績有關(guān)的有用信息。

    12.對在現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則和解釋公告生效日期以前就已存在的項目余額的過渡性處理,，應(yīng)嚴(yán)格地限于在這些國際會計準(zhǔn)則和解釋公告規(guī)定的日期結(jié)束的期間,。首次采用國際會計準(zhǔn)則作為首要會計處理基礎(chǔ)的企業(yè)的財務(wù)報表，應(yīng)假定一直采用現(xiàn)行準(zhǔn)則來編制,。此外,，采用國際會計準(zhǔn)則的所有企業(yè)應(yīng)同等地予以對待，而不論其在以前各期是否采用國際會計準(zhǔn)則,。因此,，例如，首次采用國際會計準(zhǔn)則的企業(yè),，可以直接從權(quán)益中沖銷在1995年1月1日以前開始的期間形成的商譽余額,，也可以將其資本化并進行攤銷《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第79段），而不論以前按本國公認會計原則是如何處理的,。但是,，這種過渡性處理不適用于在1995年1月1日或以后開始的期間購人的商譽。

    13.如果作出了適當(dāng)?shù)呐叮惐炔捎谩秶H會計準(zhǔn)則第8號一當(dāng)期凈損益,、重大錯誤和會計政策變更》第53段）,，那么即使與以前各期有關(guān)的留存收益期初余額的調(diào)整金額不能合理確定，或者可比信息不能重編，仍可稱財務(wù)報表符合國際會計準(zhǔn)則《國際會計準(zhǔn)則第1號一財務(wù)報表列報（1997年修訂》第11段,。

    結(jié)論達成日期：1998年1月,。

    生效日期：本解釋公告自1998年8月1日起生效。