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類 別：國際會計準(zhǔn)則文 號：國際會計準(zhǔn)則第37號頒發(fā)日期：2001-07-23
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
國際會計準(zhǔn)則第37號----準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
目的
本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),，并確保在財務(wù)報表的附注中披露充分的信息,，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì),、時間和金額。
范圍
1.本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會計核算：
（1）以公允價值計量的金融工具形成的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：
（2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),；
（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；以及由其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),。
2.本準(zhǔn)則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔(dān)保）。
3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同,，除非它是虧損的,。
4.本準(zhǔn)則適用于保險公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
5.如果其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備,、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如,，關(guān)于以下項目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備：
（1）建造合同（參見《國際會計準(zhǔn)則第11號建造合同》）,；
（2）所得稅（參見《國隊會計準(zhǔn)則第12號所得稅》）；
（3）租賃（參見《國際會計準(zhǔn)則第17號租賃》）,，但是,，《國際會計準(zhǔn)則第17號》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況,；
（4）雇員福利（參見《國際會計準(zhǔn)則第19號一雇員福利》）,。
6.一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用,，本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn),，《國際會計準(zhǔn)則第18號收入》明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實務(wù)指南,，本準(zhǔn)則不改變《國際會計準(zhǔn)則第18號》的規(guī)定,。
7.本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時間或金額不確定的負(fù)債，在某些國家,，“準(zhǔn)備”也與一些項目相聯(lián)系使用,，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整,，本準(zhǔn)則不涉及,。
8.其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理，本準(zhǔn)則不涉及這些問題,，相應(yīng)地,，本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對提取準(zhǔn)備時所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。
9.本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備,，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時,，《國際會計準(zhǔn)則第35號中止?fàn)I業(yè)》可能要求提供附加的披露。
定義
10.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語,，其定義為：準(zhǔn)備,，指時間或金額不確定的負(fù)債,。
負(fù)債,，指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。
義務(wù)事項,，指形成法定或推定義務(wù)的事項,，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的選擇，只能結(jié)算該義務(wù),。
法定義務(wù),，指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù)：
（1）合同（通過其明確的或隱含的條款）；
（2）法規(guī),；
（3）法律的其他實施,。
推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù),，其中：
（1）由于以往實務(wù)的成型做法,、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)已向其他方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任,；
（2）結(jié)果,，企業(yè)使其他方面建立了個有效預(yù)期，即它將解除那些責(zé)任,。
或有負(fù)債,，指以下二者之：
（1）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,；
（2）因過去事項而產(chǎn)生,、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù)：①結(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；②該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量,。
或有資產(chǎn),，指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,。
虧損合同,，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益,。
重組,，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營的方式的方案,。
準(zhǔn)備和其他負(fù)債
11.準(zhǔn)備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計項目等其他負(fù)債區(qū)分開來,，因為準(zhǔn)備的結(jié)算所要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說：（1）應(yīng)付賬款指為已收或已提供的,、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債,；（2）應(yīng)計項目指為已收或已提供的,、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債,，包括應(yīng)付給雇員的金額（例如,，與應(yīng)計的假期支付有關(guān)的金額）。雖然有時需要對應(yīng)計項目的金額或時間進(jìn)行估計,，但其不確定性要比對準(zhǔn)備估計時面臨的不確定性小得多,。 應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報告，而準(zhǔn)備則單獨(dú)地進(jìn)行報告,。
準(zhǔn)備與或有負(fù)債的關(guān)系
12.一般意義上講,，所有準(zhǔn)備都是或有性質(zhì)的，因為它們在時間或金額上是不確定的,，但是,，在本準(zhǔn)則中,，“或有”這個術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,，因為它們的存在僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實,，另外,，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債,。
13.本準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分：
（1）準(zhǔn)備----確認(rèn)為負(fù)債（假定能作出可靠的估計）,，因為它們是現(xiàn)時義務(wù),，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,；
（2）或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債,，因為它們是①潛在義務(wù),，企業(yè)是否存在一個會導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實,，或是②不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)（因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,，或者不能對該義務(wù)的金額作出相當(dāng)可靠的估計）,。
確認(rèn)準(zhǔn)備
14.以下條件均滿足時應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備：
（1）企業(yè)因過去事項而承擔(dān)項現(xiàn)時的法定或推定義務(wù),；
（2）結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)：
（3）該義務(wù)的金額可以可靠地估計,。
如果這些條件沒有滿足,，不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備。
現(xiàn)時義務(wù)
15.在極少的情況下,，會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務(wù),。在這些情況下,，如果考慮所有可獲得的證據(jù)后,，發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),，那么可以認(rèn)為該過去事項導(dǎo)致了項現(xiàn)時義務(wù),。
16.在幾乎所有的情況下，過去事項是否已導(dǎo)致了一項現(xiàn)時義務(wù)是明確的,，在極少的情況下,，例如在法律訴訟中,，特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務(wù)，可能存在爭議,。在這樣的情況下,，企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù),，包括專家的意見等，來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù),。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上：（1）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù),，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項準(zhǔn)備（假定滿足確認(rèn)條件）；（2）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時義務(wù),，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小（見第86段）,，否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負(fù)債,。
過去事項
17.形成現(xiàn)時義務(wù)的過去事項稱為義務(wù)事項,。對于作為義務(wù)事項的事項，企業(yè)必須沒有現(xiàn)實的選擇,，只能結(jié)算該事項形成的義務(wù),。僅當(dāng)以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情況：
（1）義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行；
（2）就推定義務(wù)而言,，事項（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個有效預(yù)期,，即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù),。
18.財務(wù)報表反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況，而不反映企業(yè)未來可能的財務(wù)狀況,。因此，對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用不確認(rèn)準(zhǔn)備,。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)。
19.僅對與企業(yè)未來行為（例如,，未來經(jīng)營活動）無關(guān)的過去事項產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備,。這種義務(wù)的例子有：對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費(fèi)用,，這兩者不論企業(yè)的未來行為如何,，其結(jié)算均會導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)，同樣地,，企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾正已造成的破壞的范圍內(nèi),，對油井或核反應(yīng)堆的拆撤費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備。相反,，因商業(yè)壓力或法律要求,，企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營（例如，在特定類型的工廠安裝煙塵過濾器）,。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出,，例如,，改變經(jīng)營方法,，所以對于該未來支出,，企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)準(zhǔn)備,。
20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方，但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份,，實際上義務(wù)可能屬于公眾,。因為義務(wù)總是涉及對另一方的承諾，所以管理部門或董事會的決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成推定義務(wù),，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給那些受影響的方面,，以使他們建立了一個有效預(yù)期，即企業(yè)將解除其責(zé)任,。
21.因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當(dāng)具體的公開聲明）形成了一項推定義務(wù),，一項不立刻形成義務(wù)的事項可能會在以后形成義務(wù)。例如,，在造成環(huán)境污染時,，可能沒有義務(wù)治理認(rèn)污染，但是,，如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染,，或企業(yè)用一種形成推定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時，環(huán)境污染將成為義務(wù)事項,。
22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿,，那么僅在該法律基本肯定會象起草的那樣頒布時才形成義務(wù)。本準(zhǔn)則中,，這樣的義務(wù)視作法定義務(wù),，圍繞法律頒布的情況之間存在的差別，使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的,。很多情況下,，在法律頒布之前，無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布,。
含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出
23.對于滿足確認(rèn)條件的負(fù)債,，不僅必須存在現(xiàn)時義務(wù),，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,，本準(zhǔn)則中,，如果該事項很可能發(fā)生,，即該事項發(fā)生的可能性比其不發(fā)生的可能性大,，則資源流出或其他事項被認(rèn)為是很可能的，現(xiàn)時義務(wù)不是很可能存在時，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段）,，否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負(fù)債,。
24.如果有很多類似的義務(wù)（例如,，產(chǎn)品保證或類似合同），則結(jié)算時要求資源流出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定，雖然對于某個項目而言,，資源流出的可能性小,，但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù),。如果出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)確認(rèn)項準(zhǔn)備（假定其他確認(rèn)條件也能滿足）,。
義務(wù)的可靠估計
25.估計的使用是財務(wù)報表編制過程中必不可少的一部分,，且不削弱財務(wù)報表的可靠件，這一點對于準(zhǔn)備來說尤其如此,，因為從性質(zhì)看,，準(zhǔn)備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)偵表項目更具不確定性。除了極少的情況,，企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍,，從而能對義務(wù)作出估計，該估計足夠可靠地用于確認(rèn)準(zhǔn)備,，
26.在極少的情況下,，不能作出可靠的估計，因此存在不能確認(rèn)的負(fù)債,。該負(fù)債應(yīng)作為或有負(fù)債予以披露（見第86段）,，
或有負(fù)債
27.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。
28.除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小,，否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那樣予以披露,，
29.企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負(fù)有責(zé)任時，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理,，企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備,，除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。
30.或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展,，因此,，應(yīng)對它們進(jìn)行持續(xù)的評價,，以確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡埽绻麑?yīng)以前作為或有負(fù)債處理的事項的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財務(wù)報表上確認(rèn)一項準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）,。
或有資產(chǎn)
31.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。
32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預(yù)料到的事項形成,。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子,。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性,。
33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn),，因為確認(rèn)或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是,，收益基本肯定會實現(xiàn)時,，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹?/P>
34.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時,，應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn),。
35.應(yīng)對或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。?jīng)濟(jì)利益基本肯定會流入時,，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)報表上予以確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會流入時,，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)（見第89段）,。
計量最好估計
36.確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。
37.結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計,，應(yīng)是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算該義務(wù),，或在此時將該義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務(wù)通常不可能發(fā)生或是異常昂貴,，但是,，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務(wù)進(jìn)行合理支付的金額的估計，提供了資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計,。
38.結(jié)果和財務(wù)影響的估計由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷,，同時輔之以類似交易的經(jīng)驗和（某些情況下）獨(dú)立專家出具的報告來確定。應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項提供的附加證據(jù),。
39.圍繞予以確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額的不確定性,，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計量的準(zhǔn)備涉及大量的項目,，則應(yīng)基于其相關(guān)的可能性，對各種可能結(jié)果進(jìn)行加權(quán)來對義務(wù)進(jìn)行估計,，這種估計的統(tǒng)計方法稱為“預(yù)期價值法”,。因此,，給定金額的損失的可能性不同（比如說60%或90%）時，準(zhǔn)備的金額也是不同的,，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍,，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點均可采用,。
40.計量一項單項義務(wù)時,，單個最可能的結(jié)果可能是該負(fù)債的最好估計。但是,，即使在這種情況下,，企業(yè)也應(yīng)考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低,，則最好估計將是一項較高或較低的金額,，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴(yán)重失誤,，則單個最可能金額可能是一次補(bǔ)救成功須花費(fèi)的費(fèi)用1000萬元,，但是，如果存在重大的可能性,，有必要作進(jìn)一步的補(bǔ)救,，則應(yīng)提取一項較大金額的準(zhǔn)備。
41.準(zhǔn)備在稅前計量,，因為準(zhǔn)備的稅后結(jié)果及變化,，應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅》進(jìn)行處理。
風(fēng)險和不確定性
42.不可避免地圍繞很多事項和情況的風(fēng)險和不確定性,，應(yīng)在計算準(zhǔn)備的最好估計時予以考慮,。
43.風(fēng)險描述結(jié)果的變化，風(fēng)險調(diào)整可能增加負(fù)債計量的金額,。在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎,，以使收益或資產(chǎn)不會高估，費(fèi)用或負(fù)債不會低估,，但是,，不確定性并不說明應(yīng)提取過多準(zhǔn)備和故意夸大負(fù)債，例如,，如果一個特別相反結(jié)果的預(yù)計費(fèi)用是在謹(jǐn)慎的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計的,，那么該結(jié)果不能人為地認(rèn)為比實際的情況更可能。需要謹(jǐn)慎以避免對風(fēng)險和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整,，高估準(zhǔn)備,。
44.應(yīng)按第85段（2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性。
現(xiàn)值
45.如果貨幣時間價值的影響重大,，準(zhǔn)備的金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值,。
46.因貨幣時間價值的影響,，與資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備，比與較后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出有關(guān)的準(zhǔn)備更加負(fù)有義務(wù),。因此,，影響重大時，準(zhǔn)備應(yīng)予折現(xiàn),。
47.折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場評價及該負(fù)債特有風(fēng)險的稅前折現(xiàn)率,。折現(xiàn)靠不應(yīng)反映未來現(xiàn)金流量估計已為其調(diào)整的風(fēng)險。
未來事項
48.對于可能影響結(jié)算業(yè)務(wù)所須金額的未來事項,，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生,，則應(yīng)在準(zhǔn)備金額中予以反映。
49.預(yù)期的未來事項可能對計量準(zhǔn)備特別重要,。例如,，企業(yè)可能認(rèn)為，在項目結(jié)束時清理場地的費(fèi)用將因未來技術(shù)的變化而降低,。確認(rèn)的金額應(yīng)反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預(yù)測,。這些預(yù)測是該觀察者考慮了清理場地時可使用技術(shù)等因素的所有證據(jù)后作出的。因此,，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ?，將與應(yīng)用現(xiàn)有技術(shù)過程中積累的經(jīng)驗有關(guān)的預(yù)計費(fèi)用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應(yīng)用于比以前進(jìn)行過的更大或更復(fù)雜的清理項目的預(yù)期費(fèi)用,，在預(yù)測中考慮,。但是，除非得到相當(dāng)客觀的證據(jù)的支持,，否則企業(yè)不應(yīng)對全新的清理技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)期,。
50.如果存在相當(dāng)客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會頒布,，那么新法規(guī)的潛在影響應(yīng)在計量現(xiàn)時義務(wù)時予以考慮,。實務(wù)中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供充足、客觀證據(jù)的單獨(dú)事項是不可能的,。所要求的證據(jù)包括,，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當(dāng)?shù)臅r候基本肯定會頒布和實施,，在很多情況下,，直至新法規(guī)頒布，才存在相當(dāng)客觀的證據(jù),。
資產(chǎn)的預(yù)期處置
51.資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準(zhǔn)備時予以考慮,。
52.資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得不應(yīng)在計量準(zhǔn)備時予以考慮，即使該預(yù)期處置與形成準(zhǔn)備的事項密切聯(lián)系也是如此。企業(yè)應(yīng)在涉及相關(guān)資產(chǎn)的國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的時點確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得,。
補(bǔ)償
53.如果結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的部分或全部預(yù)期會由另方補(bǔ)償,，那么當(dāng)且僅當(dāng)如果企業(yè)結(jié)算該義務(wù)，就基本評定會收到補(bǔ)償時,，確認(rèn)該補(bǔ)償。該補(bǔ)償應(yīng)作為項單獨(dú)的資產(chǎn)處理,。對補(bǔ)償確認(rèn)的金額不應(yīng)超過準(zhǔn)備的金額,。
54.在收益表中，與準(zhǔn)備有關(guān)的費(fèi)用可以扣除對補(bǔ)償確認(rèn)的金額后的凈額列報,。
55.有時,，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準(zhǔn)備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同,、豁免條款或供應(yīng)商的保證）,，另一方可能補(bǔ)償企業(yè)已付的金額或直接支付這項金額。
56.在大多數(shù)情況下,，企業(yè)仍對所討論的全部金額負(fù)有責(zé)任,，以至于第三方出于某種原因未能支付時，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額,。在這種情況下,，應(yīng)對負(fù)債全額確認(rèn)準(zhǔn)備；而且,，應(yīng)在企業(yè)結(jié)算該負(fù)債時就基本肯定會收到補(bǔ)償?shù)那闆r下,，對預(yù)期的補(bǔ)償確認(rèn)一項單獨(dú)的資產(chǎn)。
57.在某些情況下,，第三方未能支付時企業(yè)對所討論的費(fèi)用不負(fù)有責(zé)任,，在這種情況下，企業(yè)對這些費(fèi)用不承擔(dān)義務(wù),，因而不應(yīng)將其包括在準(zhǔn)備中,。
58.如第29段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負(fù)責(zé)的某項義務(wù)中,，預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng)作為或有負(fù)債處理,。
準(zhǔn)備的變化
59.在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對準(zhǔn)備進(jìn)行檢查并予以調(diào)整,，以反映當(dāng)前的最好估計,。結(jié)算該義務(wù)不再是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出時，準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)記,。
60.如果使用折現(xiàn),，則應(yīng)在各期增加準(zhǔn)備的賬而價值，以反映時間的流逝。這項增加應(yīng)作為利息費(fèi)用予以確認(rèn),。
準(zhǔn)備的使用
61.準(zhǔn)備應(yīng)僅僅用于最初為其確認(rèn)的支出,。
62.只有與原準(zhǔn)備有關(guān)的支出才能沖減該準(zhǔn)備，將支出沖減原先為其他目的確認(rèn)的準(zhǔn)備會隱藏兩個不同事項的影響,。
確認(rèn)和計量原則的應(yīng)用
未來經(jīng)營虧損
63.對未來經(jīng)營虧損不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備,。
64.未來經(jīng)營虧損不符合第10段中負(fù)債的定義，以及第14段為準(zhǔn)備設(shè)定的一般確認(rèn)條件,。
65.對未來經(jīng)營虧損的預(yù)期,，表明特定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值》對這些資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,。
虧損合同
66.如果企業(yè)有項虧損合同,，那么該合同下的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計量。
67.很多合同（例如,，一些日常訂單）可以在不須支付給對方補(bǔ)償?shù)那闆r下取消,，因此不存在義務(wù)，其他一些合同對合同當(dāng)事人同時確立了權(quán)利和義務(wù),，如果某些事項使一項合同成為虧損合同,，則該合同屬于本準(zhǔn)則范圍的內(nèi)容，且存在應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債,，那些不是虧損的執(zhí)行中的合同不在本準(zhǔn)則規(guī)范,。
68.本準(zhǔn)則將虧損合同定義為一種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益,，一項合同下不可避免費(fèi)用反映了退出該合同的最低凈費(fèi)用,，即履行該合同的費(fèi)用與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。
69.在為虧損合同設(shè)立單獨(dú)準(zhǔn)備之前,，企業(yè)應(yīng)對該合同標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進(jìn)行確認(rèn)（參見《國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值》）,。
重組
70.以下是可能符合重組定義的事項的例子：（1）一組業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓或終止；（2）在一個國家或地區(qū)的營業(yè)場所的關(guān)閉,，或營業(yè)場所由一個國家或地區(qū)移至另一個國家或地區(qū),； （3）管理結(jié)構(gòu)的變化，例如,，取消一個層次的管理部門,；（4）對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點有重大影響的重要重組。
71.僅在滿足第14段為準(zhǔn)備設(shè)立的一般確認(rèn)條件時,，才能對重組費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備,，第72----83段對如何將一般確認(rèn)條件應(yīng)用于重組，提供了指南,。
72.重組的推定義務(wù)僅在個企業(yè)有以下情況時產(chǎn)生：（1）有項詳細(xì),、正式的重組計劃，該計劃至少明確了以下事項：①涉及的營業(yè)或營業(yè)的部分；②受影響的主要經(jīng)營場所,；③因終止服務(wù)而將得到補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布,、職能和大概人數(shù)；④將承擔(dān)的支出,；⑤計劃何時實施,；（2）通過開始實施該計劃，或向那些受具影響的方面通告該計劃的主要方面,，已使那些受影響的方面建立了個有效預(yù)期,，即企業(yè)將實施該重組。
73.通過拆卸廠房,、出售資產(chǎn)或者公開宣布計劃的主要方面等，可以提供企業(yè)已經(jīng)開始實施重組計劃的證據(jù),，公開宣布重組的具體計劃,，只有在其通過一種特定方式并相當(dāng)詳細(xì)（即明確了計劃的主要內(nèi)容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應(yīng)商和雇員或其代表）建立了一個有效預(yù)期（即企業(yè)將進(jìn)行重組）時,，才構(gòu)成一項排定義務(wù),。
74.為了使計劃在傳達(dá)給那些受影響的方面時足以形成推定義務(wù)，該計劃的實施需要盡早安排,，并在不可能再對計劃作重大修改的時間限度內(nèi)完成,，如果預(yù)期重組開始之前將有長時間的延遲，或重組將持續(xù)一段不合理的長時間,，那么該計劃現(xiàn)在不可能使其他方面建立一個企業(yè)承諾重組的有效預(yù)期,，因為該時間限度內(nèi)企業(yè)有機(jī)會改變其計劃。
75.管理部門或董事會在資產(chǎn)負(fù)債表日前作出的重組決定,，在資產(chǎn)負(fù)債表日不形成一項推定義務(wù),，除非企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)開始實施重組計劃，或以一種相當(dāng)特定的方式將重組計劃的主要方面?zhèn)鬟_(dá)給那些受影響的方面,，使他們建立一個企業(yè)將實施重組的有效預(yù)期,。
在某些情況下，企業(yè)僅在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才開始實施重組,，或?qū)⑵渲饕矫鎮(zhèn)鬟_(dá)給那些受其影響的方面,，如果重組很重要，以至于不對其進(jìn)行披露將影響財務(wù)報表的使用者作出正確的評價和決定,，那么根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第10號或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定,，可能要求對此予以披露。
76.雖然推定義務(wù)不只是因管理部門的決定產(chǎn)生的,，但義務(wù)可能因這種決定及其他以前的事項產(chǎn)生,，例如，與雇員代表就解雇費(fèi)進(jìn)行的協(xié)良或與購買者就轉(zhuǎn)讓一項營業(yè)進(jìn)行的談判，可能已經(jīng)完成只等董事會批準(zhǔn),，一旦獲得批準(zhǔn),，并傳達(dá)給了其他方面，而且滿足第72段的條件,，企業(yè)就承擔(dān)了一項重組的推定義務(wù),。
77.在某些國家，最終決策權(quán)屬于董事會,，其成員包括管理部門以外的利益代表（例如,，雇員），或董事會作出決策前必須通知這些代表,。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表的溝通,，因此這項決策可能形成一項重組的推定義務(wù)。
78.直到企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓,，即簽有個約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，才產(chǎn)生營業(yè)轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。
79.即使企業(yè)已作出決定轉(zhuǎn)讓某項營業(yè)并公開宣布該決定,，直到確定了購買者并簽有約束性的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，才說明對轉(zhuǎn)讓作出了承諾。在簽有約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前,，企業(yè)可以改變主意,，而且如果根據(jù)可接受條款找不到購買者，企業(yè)完全可以采取其他行動,。如果轉(zhuǎn)讓營業(yè)構(gòu)成重組的一部分,，應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值》的要求，對該營業(yè)的資產(chǎn)作減值測試,。如果轉(zhuǎn)讓僅是重組的一部分,，則在約束性轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之前，可能對重組的其他部分產(chǎn)生了一項推定義務(wù),。
80.重組準(zhǔn)備應(yīng)僅僅包括重組引起的直接支出,，即重組所必需的，但與企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的直接支出,。
81.重組準(zhǔn)備不包括以下發(fā)生的費(fèi)用：（1）再培訓(xùn)或安置留用職員,；（2）推銷；（3）投資新系統(tǒng)或銷售網(wǎng)絡(luò),；這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān),，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)，這些支出應(yīng)以與重組無關(guān)的基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn),。
82.截止重組日發(fā)生的可辯認(rèn)未來經(jīng)營虧損不包括在準(zhǔn)備中,，但當(dāng)它們與第10段定義的虧損合同有關(guān)時,，可以例外。
83.按第51段的要求,，在計量重組準(zhǔn)備時,，不應(yīng)考慮資產(chǎn)預(yù)期處置形成的利得，即使資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓構(gòu)成重組的一部分也是如此,。
披露
84.對于每類準(zhǔn)備,，企業(yè)應(yīng)披露：
（1）期初和期末的帳面價值；
（2）當(dāng)期增加的準(zhǔn)備,，包括對現(xiàn)存準(zhǔn)備部分的增加,；
（3）本期使用的金額（即發(fā)生并沖銷準(zhǔn)備的金額）；
（4）當(dāng)期轉(zhuǎn)回的未使用金額,；
（5）本期因時間流逝而增加的折現(xiàn)金額,，以及折現(xiàn)率的變化。
不要求提供比較信息,。
85.對于每類準(zhǔn)備,，企業(yè)應(yīng)披露以下內(nèi)容：
（1）義務(wù)性質(zhì)的簡短描述，以及經(jīng)濟(jì)利益最終流出的預(yù)期時間,；
（2）有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)利益流出的金額或時間的不確定性的說明。如果必須提供充足的信息,，那么企業(yè)應(yīng)按第48段的要求,，披露就末來事項所作的主要假設(shè)；
（3）預(yù)期補(bǔ)償?shù)慕痤~,，說明就該預(yù)期補(bǔ)償已確認(rèn)的資產(chǎn)的金額,。
86.除非結(jié)算時經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性極小，否則企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日就每類或有負(fù)債簡短地披露其性質(zhì),，并在可行的情況下,，再披露：
（1）其財務(wù)影響的估計（按第36----52段進(jìn)行計算）；
（2）與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明,；
（3）補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/P>
87.在確定哪些準(zhǔn)備或或有負(fù)債可以合并為一個類別時,，必須考慮這碑項目的性質(zhì)是否相當(dāng)類似，以至可用一個單獨(dú)的說明來滿足第85段（1）和（2）以及第86段（1）和（2）的要求,，因此,，將與不同產(chǎn)品保證有關(guān)的金額作為單獨(dú)一類準(zhǔn)備處理可能是恰當(dāng)?shù)模珜⑴c一般擔(dān)保有關(guān)的金額和受法律程序約束的金額作為單獨(dú)一類準(zhǔn)備處理則是不適當(dāng)?shù)摹?/P>
88.如果準(zhǔn)備和或有負(fù)債由相同的一系列情況形成,，企業(yè)應(yīng)按第84----86段的要求進(jìn)行披露,，披露的方式應(yīng)表明該準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間的關(guān)系。
89.如果經(jīng)濟(jì)利益很可能流入,，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日簡短地披露或有資產(chǎn)的性質(zhì),。并在可行的情況下,，再披露其財務(wù)影響的估計數(shù)，該估計數(shù)按第36----52段中設(shè)立的原則進(jìn)行計算,。
90.披露或有資產(chǎn)以避免就收益產(chǎn)生的可能性提供誤導(dǎo)信息是重要的,。
91.如果因不可行而沒有披露第86和89段要求的信息，則應(yīng)說明該事實,。
92.在極少的情況下,，披露第84----89段所要求的部分或全部信息，預(yù)期會嚴(yán)重?fù)p害處在與其他方面就準(zhǔn)備,、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)發(fā)生爭端的企業(yè)的地位,。在這樣的情況下，企業(yè)不需要披露這些信息,，但應(yīng)披露該爭端的般性質(zhì),、以及沒有披露該信息的事實和原因。
過渡性規(guī)定
93.在其生效日期（或之前）采用本準(zhǔn)則所造成的影響,，應(yīng)作為首次采用本準(zhǔn)則當(dāng)期留存收益期初余額的調(diào)整數(shù)予以報告,。鼓勵但不要求企業(yè)調(diào)整最早列報期間的留存收益期初余額，并重述比較信息,。如果不重述比較信息,，應(yīng)被露該事實。
94.本準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第8號----當(dāng)期凈損失,、重大錯誤和會計政策變更》要求的處理不同,，《國際會計準(zhǔn)則第8號》要求重述比較信息（基準(zhǔn)處理方法），或按應(yīng)予披露的重述基礎(chǔ)提供附加的匡算比較信息（允許選用的處理方法）,。如果這樣做不可行,，則屬例外。
生效日期
95.本準(zhǔn)則對報告期從1999年7月1日或以后開始的財務(wù)報表生效,。鼓勵較早地采用,。如果企業(yè)在1999年7月1日之前采用本準(zhǔn)則，應(yīng)披露這事實,。
96.本準(zhǔn)則替代了《國際會計準(zhǔn)則第10號----或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》中涉及或有事項的規(guī)定,。
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