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類 別：國際會計準(zhǔn)則文 號：國際會計準(zhǔn)則第9號頒發(fā)日期：2001-07-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
（1993年12月修訂）
目的
本號準(zhǔn)則旨在對研究和開發(fā)費(fèi)用的會計處理作出規(guī)定,。
研究和開發(fā)費(fèi)用在會計上的主要問題是這類費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或費(fèi)用,。
本號準(zhǔn)則使用了編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來決定研究和開發(fā)費(fèi)用何時應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，以及何時應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),。同時也為這些標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用提供了實務(wù)指南,。
范圍
1.本號準(zhǔn)則適用于研究和開發(fā)費(fèi)用的會計,。
2.本號準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第9號一研究和開發(fā)活動的會計.
3.本號準(zhǔn)則不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣,、礦藏的勘探和開發(fā)費(fèi)用,，但適用于這類行業(yè)中的其他研究和開發(fā)活動的費(fèi)用。
根據(jù)合同為他人進(jìn)行的研究和開發(fā)活動
4.某個企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)活動,。如果合同條款的實質(zhì)是,，與該項研究和開發(fā)活動有關(guān)的風(fēng)險和利益轉(zhuǎn)移或?qū)D(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么,，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第2號存貨或國際會計準(zhǔn)則第11號建筑合同對研究和開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算,。而風(fēng)險和利益的接受方則應(yīng)按本號準(zhǔn)則核算其費(fèi)用。
5.如果與其他企業(yè)的合同條款的實質(zhì)是,，與該項研究和開發(fā)活動有關(guān)的風(fēng)險和利益沒有或?qū)⒉粫D(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么,，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)也應(yīng)按本號準(zhǔn)則對研究和開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計核算,。表明不會將研究和開發(fā)活動的風(fēng)險和利益轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的因素有：
（1）無論研究和開發(fā)活動的成果如何，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還其提供的任何資金的契約性義務(wù),；
（2）盡管合同未要求從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金,，但是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付,。
定義
6.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語,，具有特定的含義：
研究，是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計劃的調(diào)查,。
開發(fā),，是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識應(yīng)用于計劃或設(shè)計,，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料,、裝置,、產(chǎn)品、工序,、系統(tǒng)或勞務(wù),。
7.研究和開發(fā)活動的性質(zhì)通常較容易理解，但在某些特殊情況下,，實務(wù)操作上對此卻很難認(rèn)定,。雖然在這一方面，以上定義可以幫助企業(yè),，但研究和開發(fā)活動的認(rèn)定則通常取決于企業(yè)的類型,、組織機(jī)構(gòu)和工程項目的種類。
8.研究活動的典型例子包括：
（1）為取得新知識而進(jìn)行的活動,；
（2）為研究成果或其他知識的運(yùn)用而進(jìn)行的研究工作,；
（3）對替代產(chǎn)品或工序的研究工作；
（4）為產(chǎn)品可能的創(chuàng)新,、改進(jìn)或工序替換而做的制定配方和設(shè)計工作,。
9.開發(fā)活動典型的例子包括：
（1）對替代產(chǎn)品和工序進(jìn)行評價；
（2）對投產(chǎn)前的原型,、模具進(jìn)行設(shè)計,、建造和測試；
（3）對采用新工藝制成的工具,、裝配架,、鑄模和印模進(jìn)行設(shè)計；
（4）對不適于大規(guī)模商業(yè)性生產(chǎn)的實驗性機(jī)器進(jìn)行設(shè)計,、建造和運(yùn)行,。
10.既非研究活動又非開發(fā)活動但可能與這兩者密切相關(guān)的活動的例子包括：
（1）在商業(yè)性生產(chǎn)的前期為確保工作的完成所實施的監(jiān)督；
（2）在商業(yè)性生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制,，包括產(chǎn)品的例行檢查,；
（3）商業(yè)性生產(chǎn)過程中因故障而進(jìn)行的修理工作；
（4）為改良或豐富現(xiàn)有產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量所作的例行工作,；
（5）在商業(yè)活動中根據(jù)客戶的需要或特別要求,，調(diào)整現(xiàn)有的生產(chǎn)能力；
（6）對現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行季節(jié)性或定期的改變,；
（7）對工具,、裝配架、鑄模,、印模進(jìn)行的例行設(shè)計,；
（8）與建造、遷移,、重新安排或啟用非為研究和開發(fā)項目專用的工具和設(shè)備有關(guān)的活動,，包括設(shè)計和監(jiān)督建造等,。
研究和開發(fā)費(fèi)用的組成
11.研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括所有直接歸屬于研究和開發(fā)活動的費(fèi)用，或可以在合理的基礎(chǔ)上分配給這類活動的費(fèi)用,。
12.研究和開發(fā)費(fèi)用包括：
（1）從事研究和開發(fā)活動的人員的薪金,、工資和其他有關(guān)的人工費(fèi)用；
（2）在研究和開發(fā)活動中所消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)用,；
（3）在研究和開發(fā)活動中所使用的不動產(chǎn),、廠房和設(shè)備的折舊；
（4）在研究和開發(fā)活動中發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用,，其分配與存貨的間接費(fèi)用分配相似（見國際會計準(zhǔn)則第2號存貨）,。
（5）其他費(fèi)用，如在研究和開發(fā)活動中使用的專利權(quán)和許可證費(fèi)用的攤銷,。
13.銷售費(fèi)用不列入研究和開發(fā)費(fèi)用中,。
借款費(fèi)用是否列入研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用中所允許的備選處理方法加以決定,。
研究和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)
14.研究和開發(fā)費(fèi)用在各會計期間的分配,，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益,，并且可以可靠地計量時,，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動的實質(zhì)在于特定的研究費(fèi)用支出,，并不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,。開發(fā)活動的實質(zhì)在于,，由于它已比研究活動階段大大進(jìn)步，在某些情況下,，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性,。因此，當(dāng)開發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn),，即當(dāng)該項費(fèi)用有可能會產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益時，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn),。
研究費(fèi)用
15.研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用,，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。
開發(fā)費(fèi)用
16.項目開發(fā)費(fèi)用如果不符合下述第17段所述的資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用,。開發(fā)費(fèi)用最初已確認(rèn)為費(fèi)用的，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn),；
17.當(dāng)項目開發(fā)費(fèi)用符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)時,，可確認(rèn)為資產(chǎn),。
（1）產(chǎn)品或工序可以清楚地確定，分配給產(chǎn)品或工序的費(fèi)用可以單獨認(rèn)定,，并且可以可靠地計量,；
（2）產(chǎn)品或工序在技術(shù)上的可行性可以被證實；
（3）企業(yè)打乒生產(chǎn),、銷售或者使用這種產(chǎn)品或工序,；
（4）這種產(chǎn)品或工序存在市場，如果是為內(nèi)部使用而不是出售,，其對企業(yè)的有用性可以被證實,；
（5）存在足夠的資源，或者能夠證明可以獲得這種資源,，以完成此項目及其營銷,，或者對該產(chǎn)品或工藝進(jìn)行使用。
確認(rèn)為一項資產(chǎn)的項目開發(fā)費(fèi)用,，不應(yīng)超過可能從有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益中收回的金額在扣除進(jìn)一步的開發(fā)費(fèi)用,、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷售該產(chǎn)品時直接發(fā)生的錯售費(fèi)用和管理費(fèi)用之后的凈額。
18.即使項目的開發(fā)費(fèi)用滿足一項資產(chǎn)的定義,，此費(fèi)用也可能不能滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),，因為不能充分肯定未來的經(jīng)濟(jì)利益可以作為開發(fā)費(fèi)用的成果而流入企業(yè)。在這種情況下,，開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，并且不能在隨后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。
19.預(yù)計從開發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益包括銷售產(chǎn)品或工序的收入,、企業(yè)本身使用該產(chǎn)品或工序所節(jié)約的成本或其他利益,。如果未來的銷售價格可能低于本期末的現(xiàn)行價格，并且降低的售價可能不能由另外降低的成本完全抵消,，在這種情況下,，上述收入和所節(jié)約的成本應(yīng)根據(jù)未來的價格和成本加以估計。在其他情況下,，對上述收入和所節(jié)約的成本則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價格或當(dāng)時的狀況加以估計,。
20.第17段對資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，涉及對開發(fā)活動所不可避免的不確定性的評價,。在為了確定確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用的金額而作出所需要的判斷時,，需要對這種不確定性作出審慎的考慮。實施審慎原則并不允許故意減記資產(chǎn)價值,。
開發(fā)費(fèi)用的攤銷
21.確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用,，應(yīng)按系統(tǒng)的方法予以攤銷，并確認(rèn)為費(fèi)用,，以使反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式,。
22.開發(fā)費(fèi)用與企業(yè)期望產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系,，通常只能間接和泛泛地確定，這是由開發(fā)活動的性質(zhì)所決定的,。當(dāng)企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷開發(fā)費(fèi)用以便反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式時,，必須以下述兩點作為參照：
（1）銷售或使用該產(chǎn)品或工序所帶來的收入和其他利益；
（2）該產(chǎn)品或工序預(yù)計被銷售或使用的時間期間,。
攤銷通常從產(chǎn)品或工序可銷售或使用時開始,。
23.技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的陳舊廢置所產(chǎn)生的不確定性因素，限制著開發(fā)費(fèi)用攤銷的數(shù)量和期限,。進(jìn)一步說,，人們通常很難預(yù)計到段時間后又產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新工序帶來的進(jìn)一步的費(fèi)用和有關(guān)的未來收入?；谏鲜鲈?，開發(fā)費(fèi)用一般按不超過5年的期限攤銷。
24.在某些情況下,，開發(fā)費(fèi)用帶來的經(jīng)濟(jì)利益會被企業(yè)在形成其他資產(chǎn)而不是產(chǎn)生費(fèi)用時所吸收,。在這種情況下，開發(fā)費(fèi)用的攤銷成為其他資產(chǎn)的成本的組成部分,，應(yīng)包括在其他資產(chǎn)的帳面金額之中,。例如，先前確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用可以包括在所生產(chǎn)的存貨成本之中,。以這種方式包含在其他資產(chǎn)帳面金額中的開發(fā)費(fèi)用,，應(yīng)在這些資產(chǎn)的其他成本確認(rèn)為費(fèi)用的同時確認(rèn)為費(fèi)用。 開發(fā)費(fèi)用的損耗
25.當(dāng)未攤銷的開發(fā)費(fèi)用的余額,，連同進(jìn)一步發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷售該產(chǎn)品過程中直接發(fā)生的銷售及管理費(fèi)用，不再有可能從預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益中收回時,，項目的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以沖減,。一旦第17段將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項資產(chǎn)的任何標(biāo)準(zhǔn)不再被滿足時，應(yīng)將未攤銷的項目開發(fā)費(fèi)用的余額立即沖銷,。沖減或沖銷的金額應(yīng)在發(fā)生沖減和沖銷的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,。 26.確認(rèn)為一項資產(chǎn)的項目開發(fā)費(fèi)用的未攤銷余額，應(yīng)在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情況或事項可能表明,，本攤銷余額，連同其他有關(guān)費(fèi)用,，已超過了有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益,?；蛘?，未攤銷的余額可能不再符合確認(rèn)為資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),。
27.當(dāng)開發(fā)費(fèi)用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷后，如果導(dǎo)致沖減或沖銷的情況和事項不再存在,，同時有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項將在可預(yù)見的將來持續(xù)下去時,，應(yīng)將已沖減或沖銷的金額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)扣除如果沒有沖減或沖銷發(fā)生本來應(yīng)按第21段的要求進(jìn)行攤銷確認(rèn)為費(fèi)用的金額,。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)作為在本期確認(rèn)為使用的開發(fā)費(fèi)用的金額的減少予以確認(rèn),。
過渡性規(guī)定
28.根據(jù)第25段所述的導(dǎo)致開發(fā)費(fèi)用沖減或沖銷的情況或事項可能會發(fā)生變化，以致使沖減或沖銷的金額再次符合確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn),。在這種情況下,，沖減或沖銷的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。
29.需轉(zhuǎn)回的已沖減或沖銷的金額,，應(yīng)扣除在沖減或沖銷的期間原應(yīng)作為費(fèi)用確認(rèn)的攤銷金額,。例如，當(dāng)企業(yè)在沖減或沖銷的期間已經(jīng)從產(chǎn)品或工序的銷售或使用中確認(rèn)了收入或其他經(jīng)濟(jì)利益時,，就有必要這樣做,。
揭示
30.財務(wù)報表應(yīng)揭示
（1）企業(yè)對研究和開發(fā)費(fèi)用所采用的會計政策；
（2）在本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究和開發(fā)費(fèi)用的金額,；
（3）所使用的攤銷方法,；
（4）所用的攤銷期限或攤銷率；
（5）期初和期末未攤銷的開發(fā)費(fèi)用余額的對照,，應(yīng)反映：
①根據(jù)第17段確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用,；
②根據(jù)第21段或第25段確認(rèn)為費(fèi)用的開發(fā)使用；
③分配至其他資產(chǎn)帳戶的開發(fā)費(fèi)用,；
④根據(jù)第27段轉(zhuǎn)回的開發(fā)費(fèi)用,。
31.應(yīng)鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表或年度報告中對研究和開發(fā)活動作簡要說明。同時還鼓勵企業(yè)揭示導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開發(fā)費(fèi)用的損耗確認(rèn)為費(fèi)用,，以及根據(jù)第27段的要求將開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)回的情況或事項,。
過渡性規(guī)定
32.當(dāng)采用本號準(zhǔn)則造成會計政策的變更時，企業(yè)應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益,、基本錯誤和會計政策變更的要求來調(diào)整其財務(wù)報表,。另外，企業(yè)只能將那些在本號準(zhǔn)則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn),。
生效日期
33.本號國際會計準(zhǔn)則,，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。
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