稅收法規(guī)
會計法規(guī)
財務法規(guī)
內(nèi)控政策
審計法規(guī)
評估法規(guī)
金融法規(guī)
工商法規(guī)
其他經(jīng)濟法規(guī)
法律法規(guī)
海關(guān)法規(guī)
國際會計準則
考試相關(guān)政策
類 別：國際會計準則文 號：國際會計準則第9號頒發(fā)日期：2001-07-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
（1993年12月修訂）
目的
本號準則旨在對研究和開發(fā)費用的會計處理作出規(guī)定,。
研究和開發(fā)費用在會計上的主要問題是這類費用是否應確認為資產(chǎn)或費用。
本號準則使用了編制和呈報財務報表的結(jié)構(gòu)中的確認標準來決定研究和開發(fā)費用何時應確認為費用,，以及何時應確認為資產(chǎn),。同時也為這些標準的運用提供了實務指南,。
范圍
1.本號準則適用于研究和開發(fā)費用的會計,。
2.本號準則替代于1978年批準的國際會計準則第9號一研究和開發(fā)活動的會計.
3.本號準則不適用于開采行業(yè)中石油,、天然氣,、礦藏的勘探和開發(fā)費用,，但適用于這類行業(yè)中的其他研究和開發(fā)活動的費用,。
根據(jù)合同為他人進行的研究和開發(fā)活動
4.某個企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進行研究和開發(fā)活動。如果合同條款的實質(zhì)是,，與該項研究和開發(fā)活動有關(guān)的風險和利益轉(zhuǎn)移或?qū)D(zhuǎn)移給其他企業(yè),，那么，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)應按國際會計準則第2號存貨或國際會計準則第11號建筑合同對研究和開發(fā)費用進行會計核算,。而風險和利益的接受方則應按本號準則核算其費用,。
5.如果與其他企業(yè)的合同條款的實質(zhì)是，與該項研究和開發(fā)活動有關(guān)的風險和利益沒有或?qū)⒉粫D(zhuǎn)移給其他企業(yè),，那么,，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)也應按本號準則對研究和開發(fā)費用進行會計核算。表明不會將研究和開發(fā)活動的風險和利益轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的因素有：
（1）無論研究和開發(fā)活動的成果如何,，從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還其提供的任何資金的契約性義務,；
（2）盡管合同未要求從事研究和開發(fā)活動的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金,，但是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付,。
定義
6.本號準則所使用的下列術(shù)語,，具有特定的含義：
研究，是指為了獲得新的科學技術(shù)知識和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計劃的調(diào)查,。
開發(fā),，是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識應用于計劃或設計,，以生產(chǎn)新的或有重大改進的材料,、裝置、產(chǎn)品,、工序,、系統(tǒng)或勞務。
7.研究和開發(fā)活動的性質(zhì)通常較容易理解,，但在某些特殊情況下,，實務操作上對此卻很難認定。雖然在這一方面,，以上定義可以幫助企業(yè),，但研究和開發(fā)活動的認定則通常取決于企業(yè)的類型、組織機構(gòu)和工程項目的種類,。
8.研究活動的典型例子包括：
（1）為取得新知識而進行的活動；
（2）為研究成果或其他知識的運用而進行的研究工作,；
（3）對替代產(chǎn)品或工序的研究工作,；
（4）為產(chǎn)品可能的創(chuàng)新、改進或工序替換而做的制定配方和設計工作,。
9.開發(fā)活動典型的例子包括：
（1）對替代產(chǎn)品和工序進行評價,；
（2）對投產(chǎn)前的原型、模具進行設計,、建造和測試,；
（3）對采用新工藝制成的工具、裝配架,、鑄模和印模進行設計,；
（4）對不適于大規(guī)模商業(yè)性生產(chǎn)的實驗性機器進行設計、建造和運行,。
10.既非研究活動又非開發(fā)活動但可能與這兩者密切相關(guān)的活動的例子包括：
（1）在商業(yè)性生產(chǎn)的前期為確保工作的完成所實施的監(jiān)督,；
（2）在商業(yè)性生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制，包括產(chǎn)品的例行檢查,；
（3）商業(yè)性生產(chǎn)過程中因故障而進行的修理工作,；
（4）為改良或豐富現(xiàn)有產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量所作的例行工作,；
（5）在商業(yè)活動中根據(jù)客戶的需要或特別要求，調(diào)整現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,；
（6）對現(xiàn)有的產(chǎn)品設計進行季節(jié)性或定期的改變,；
（7）對工具、裝配架,、鑄模,、印模進行的例行設計；
（8）與建造,、遷移,、重新安排或啟用非為研究和開發(fā)項目專用的工具和設備有關(guān)的活動，包括設計和監(jiān)督建造等,。
研究和開發(fā)費用的組成
11.研究和開發(fā)費用應包括所有直接歸屬于研究和開發(fā)活動的費用,，或可以在合理的基礎(chǔ)上分配給這類活動的費用。
12.研究和開發(fā)費用包括：
（1）從事研究和開發(fā)活動的人員的薪金,、工資和其他有關(guān)的人工費用,；
（2）在研究和開發(fā)活動中所消耗的材料和勞務費用；
（3）在研究和開發(fā)活動中所使用的不動產(chǎn),、廠房和設備的折舊,；
（4）在研究和開發(fā)活動中發(fā)生的有別于一般管理費用的間接費用，其分配與存貨的間接費用分配相似（見國際會計準則第2號存貨）,。
（5）其他費用,，如在研究和開發(fā)活動中使用的專利權(quán)和許可證費用的攤銷。
13.銷售費用不列入研究和開發(fā)費用中,。
借款費用是否列入研究和開發(fā)費用,，應根據(jù)國際會計準則第23號借款費用中所允許的備選處理方法加以決定。
研究和開發(fā)費用的確認
14.研究和開發(fā)費用在各會計期間的分配,，取決于該費用與企業(yè)預期從研究和開發(fā)活動中獲取的經(jīng)濟利益之間的關(guān)系,。當該費用有可能產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，并且可以可靠地計量時,，此費用可確認為資產(chǎn),。研究活動的實質(zhì)在于特定的研究費用支出，并不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益,。因此,，研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用。開發(fā)活動的實質(zhì)在于,，由于它已比研究活動階段大大進步,，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可能性,。因此,，當開發(fā)費用符合某些標準,，即當該項費用有可能會產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益時，它可以被確認為資產(chǎn),。
研究費用
15.研究費用應在其發(fā)生的期間確認為費用,，并且不應在其后的期間確認為資產(chǎn)。
開發(fā)費用
16.項目開發(fā)費用如果不符合下述第17段所述的資產(chǎn)確認的標準,，應在其發(fā)生的期間確認為費用,。開發(fā)費用最初已確認為費用的，不應在其后的期間確認為資產(chǎn),；
17.當項目開發(fā)費用符合下述所有標準時,，可確認為資產(chǎn)。
（1）產(chǎn)品或工序可以清楚地確定,，分配給產(chǎn)品或工序的費用可以單獨認定,，并且可以可靠地計量；
（2）產(chǎn)品或工序在技術(shù)上的可行性可以被證實,；
（3）企業(yè)打乒生產(chǎn),、銷售或者使用這種產(chǎn)品或工序；
（4）這種產(chǎn)品或工序存在市場,，如果是為內(nèi)部使用而不是出售,，其對企業(yè)的有用性可以被證實；
（5）存在足夠的資源,，或者能夠證明可以獲得這種資源,，以完成此項目及其營銷，或者對該產(chǎn)品或工藝進行使用,。
確認為一項資產(chǎn)的項目開發(fā)費用,，不應超過可能從有關(guān)的未來經(jīng)濟利益中收回的金額在扣除進一步的開發(fā)費用、有關(guān)的生產(chǎn)費用和在銷售該產(chǎn)品時直接發(fā)生的錯售費用和管理費用之后的凈額,。
18.即使項目的開發(fā)費用滿足一項資產(chǎn)的定義，此費用也可能不能滿足資產(chǎn)的確認標準,，因為不能充分肯定未來的經(jīng)濟利益可以作為開發(fā)費用的成果而流入企業(yè),。在這種情況下，開發(fā)費用應在其發(fā)生的當期確認為費用,，并且不能在隨后的期間確認為資產(chǎn),。
19.預計從開發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益包括銷售產(chǎn)品或工序的收入、企業(yè)本身使用該產(chǎn)品或工序所節(jié)約的成本或其他利益,。如果未來的銷售價格可能低于本期末的現(xiàn)行價格,，并且降低的售價可能不能由另外降低的成本完全抵消，在這種情況下,，上述收入和所節(jié)約的成本應根據(jù)未來的價格和成本加以估計,。在其他情況下,，對上述收入和所節(jié)約的成本則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價格或當時的狀況加以估計。
20.第17段對資產(chǎn)確認標準的應用,，涉及對開發(fā)活動所不可避免的不確定性的評價,。在為了確定確認為資產(chǎn)的開發(fā)費用的金額而作出所需要的判斷時，需要對這種不確定性作出審慎的考慮,。實施審慎原則并不允許故意減記資產(chǎn)價值,。
開發(fā)費用的攤銷
21.確認為資產(chǎn)的開發(fā)費用，應按系統(tǒng)的方法予以攤銷,，并確認為費用,，以使反映有關(guān)的經(jīng)濟利益被確認的模式。
22.開發(fā)費用與企業(yè)期望產(chǎn)生的經(jīng)濟利益之間的關(guān)系,，通常只能間接和泛泛地確定,，這是由開發(fā)活動的性質(zhì)所決定的。當企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷開發(fā)費用以便反映有關(guān)的經(jīng)濟利益被確認的模式時,，必須以下述兩點作為參照：
（1）銷售或使用該產(chǎn)品或工序所帶來的收入和其他利益,；
（2）該產(chǎn)品或工序預計被銷售或使用的時間期間。
攤銷通常從產(chǎn)品或工序可銷售或使用時開始,。
23.技術(shù)和經(jīng)濟上的陳舊廢置所產(chǎn)生的不確定性因素,，限制著開發(fā)費用攤銷的數(shù)量和期限。進一步說,，人們通常很難預計到段時間后又產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新工序帶來的進一步的費用和有關(guān)的未來收入,。基于上述原因,，開發(fā)費用一般按不超過5年的期限攤銷,。
24.在某些情況下，開發(fā)費用帶來的經(jīng)濟利益會被企業(yè)在形成其他資產(chǎn)而不是產(chǎn)生費用時所吸收,。在這種情況下,，開發(fā)費用的攤銷成為其他資產(chǎn)的成本的組成部分，應包括在其他資產(chǎn)的帳面金額之中,。例如,，先前確認為資產(chǎn)的開發(fā)費用可以包括在所生產(chǎn)的存貨成本之中。以這種方式包含在其他資產(chǎn)帳面金額中的開發(fā)費用,，應在這些資產(chǎn)的其他成本確認為費用的同時確認為費用,。 開發(fā)費用的損耗
25.當未攤銷的開發(fā)費用的余額，連同進一步發(fā)生的開發(fā)費用,、有關(guān)的生產(chǎn)費用和在銷售該產(chǎn)品過程中直接發(fā)生的銷售及管理費用,，不再有可能從預期未來經(jīng)濟利益中收回時，項目的開發(fā)費用應予以沖減,。一旦第17段將開發(fā)費用確認為一項資產(chǎn)的任何標準不再被滿足時,，應將未攤銷的項目開發(fā)費用的余額立即沖銷,。沖減或沖銷的金額應在發(fā)生沖減和沖銷的當期確認為費用。 26.確認為一項資產(chǎn)的項目開發(fā)費用的未攤銷余額,，應在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情況或事項可能表明，本攤銷余額,，連同其他有關(guān)費用,，已超過了有關(guān)的未來經(jīng)濟利益?；蛘?，未攤銷的余額可能不再符合確認為資產(chǎn)標準。
27.當開發(fā)費用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷后,，如果導致沖減或沖銷的情況和事項不再存在,，同時有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項將在可預見的將來持續(xù)下去時，應將已沖減或沖銷的金額轉(zhuǎn)回,。轉(zhuǎn)回的金額應扣除如果沒有沖減或沖銷發(fā)生本來應按第21段的要求進行攤銷確認為費用的金額,。轉(zhuǎn)回的金額應作為在本期確認為使用的開發(fā)費用的金額的減少予以確認。
過渡性規(guī)定
28.根據(jù)第25段所述的導致開發(fā)費用沖減或沖銷的情況或事項可能會發(fā)生變化,，以致使沖減或沖銷的金額再次符合確認為資產(chǎn)的標準,。在這種情況下，沖減或沖銷的金額應予以轉(zhuǎn)回,。
29.需轉(zhuǎn)回的已沖減或沖銷的金額,，應扣除在沖減或沖銷的期間原應作為費用確認的攤銷金額。例如,，當企業(yè)在沖減或沖銷的期間已經(jīng)從產(chǎn)品或工序的銷售或使用中確認了收入或其他經(jīng)濟利益時,，就有必要這樣做。
揭示
30.財務報表應揭示
（1）企業(yè)對研究和開發(fā)費用所采用的會計政策,；
（2）在本期確認為費用的研究和開發(fā)費用的金額,；
（3）所使用的攤銷方法；
（4）所用的攤銷期限或攤銷率,；
（5）期初和期末未攤銷的開發(fā)費用余額的對照,，應反映：
①根據(jù)第17段確認為資產(chǎn)的開發(fā)費用；
②根據(jù)第21段或第25段確認為費用的開發(fā)使用,；
③分配至其他資產(chǎn)帳戶的開發(fā)費用；
④根據(jù)第27段轉(zhuǎn)回的開發(fā)費用,。
31.應鼓勵企業(yè)在財務報表或年度報告中對研究和開發(fā)活動作簡要說明,。同時還鼓勵企業(yè)揭示導致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開發(fā)費用的損耗確認為費用，以及根據(jù)第27段的要求將開發(fā)費用轉(zhuǎn)回的情況或事項,。
過渡性規(guī)定
32.當采用本號準則造成會計政策的變更時,，企業(yè)應按照國際會計準則第8號本期凈損益,、基本錯誤和會計政策變更的要求來調(diào)整其財務報表。另外,，企業(yè)只能將那些在本號準則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標準的開發(fā)費用確認為資產(chǎn),。
生效日期
33.本號國際會計準則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效,。
津公網(wǎng)安備12010202000755號