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類 別：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：解釋公告第13號(hào)頒發(fā)日期：2001-07-24
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
一、問題
1.對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的投入和銷售,，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段指出：如果合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)投入或銷售資產(chǎn),，交易中任一部分利得或損失的確認(rèn)應(yīng)反映交易的實(shí)質(zhì).此外，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第19段指出,，共同控制實(shí)體是一種涉及建立公司,、合伙或其他實(shí)體的合營(yíng)，每個(gè)合營(yíng)者在其中擁有一份權(quán)益.對(duì)于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,，不存在明確的指南,。
2.對(duì)共同控制實(shí)體的投入是合營(yíng)者轉(zhuǎn)讓以換取共同控制實(shí)體的權(quán)益。這樣的投入可能采取多種形式,。合營(yíng)者對(duì)共同控制實(shí)體的投入可能在建立共同控制實(shí)體時(shí)發(fā)生，或者在以后發(fā)生,。合營(yíng)者轉(zhuǎn)讓此資產(chǎn)作為對(duì)共同控制實(shí)體投入而收取的對(duì)價(jià),，也可能包括現(xiàn)金或不取決于共同控制實(shí)體未來(lái)現(xiàn)金流量的其他對(duì)價(jià)附加對(duì)價(jià)）。
3.問題是：
（1）在利潤(rùn)表中,，合營(yíng)者應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)以換取實(shí)體權(quán)益而產(chǎn)生的利得或損失的恰當(dāng)份額,；
（2）合營(yíng)者應(yīng)如何核算附加對(duì)價(jià)；
（3）在合營(yíng)者的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)如何列報(bào)未確認(rèn)利得或損失,。
4.本解釋公告解決合營(yíng)者向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題,，這種投入是為了換取采用權(quán)益法或比例合并法核算的在共同控制實(shí)體中權(quán)益。
二,、結(jié)論
5.在運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第31段核算向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)以換取共同控制實(shí)體權(quán)益時(shí),，合營(yíng)者應(yīng)在當(dāng)期的利潤(rùn)表中確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的利得或損失部分，除非：
（1）與投入的非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給共同控制實(shí)體,；
（2）非貨幣性投入的利得或損失不能可靠地計(jì)量,；
（3）投入的非貨幣性資產(chǎn)與其他合營(yíng)者投入的非貨幣性資產(chǎn)，如果它們具有相似的性質(zhì),、在相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中具有類似的用途,、具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中具有類似的用途,、具有相等的公允價(jià)值,。只有所有的重要組成部分的資產(chǎn)都類似于由其他合營(yíng)者投入的非傾向性資產(chǎn)，此投入才滿足相似性標(biāo)準(zhǔn),。
如果符合（1）-（3）所指的例外,，利得或損失應(yīng)視為未實(shí)現(xiàn)，因而,，不應(yīng)在利潤(rùn)表中加以確認(rèn),，除非符合第6段的條款。
6.如果除了獲取共同控制實(shí)體的權(quán)益以外,，合營(yíng)者獲取的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)不同于其投入的資產(chǎn),，則合營(yíng)者應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)交易產(chǎn)生的利得或損失的恰當(dāng)份額。
7.向共同控制實(shí)體投入的非貨幣性資產(chǎn)中的未確認(rèn)利得或損失應(yīng)抵銷采用比例合并法核算的基礎(chǔ)資產(chǎn),，或采用權(quán)益法核算的投資,。在合營(yíng)者的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，這些未確認(rèn)利得或損失不應(yīng)作為遞延利得或損失加以列報(bào),。
三,、結(jié)論依據(jù)
8.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段規(guī)定，如果資產(chǎn)仍保留在合營(yíng)企業(yè)中,，則合營(yíng)者只應(yīng)確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的利得或損失部分,。如有額外損失，應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段的規(guī)定加以確認(rèn),。
9.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》第39段把與所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間交易產(chǎn)生的利得或損失的一個(gè)條件,。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)----收入》第16段（1）（4）包含了與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的例子,。類似地,，這份指南也適用于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,。既然合營(yíng)者參與了對(duì)共同控制實(shí)體的共同控制，那么,，對(duì)于所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)它仍保留部分持續(xù)管理權(quán).但是,，這通常并不排除確認(rèn)利得或損失，因?yàn)楣餐刂茮]有達(dá)到通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制的程度,。
10.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》第92段指出：如果資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,，關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，并且能夠可靠地加以計(jì)量,，就應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)收益,。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)----收入》第14（3）段規(guī)定,，在滿足其他條件時(shí),，應(yīng)確認(rèn)銷售商品的收入，如果收入能夠可靠地計(jì)量.可靠計(jì)量的條款也適用于確認(rèn)向共同控制實(shí)體投入非貨幣資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,。
11.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)----收入》第12段解釋說(shuō),，如果商品或勞務(wù)用于交換具有相似性質(zhì)和相等價(jià)值的商品或勞務(wù),，不認(rèn)為該交易產(chǎn)生了收入.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)----固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第22段指出,，一項(xiàng)固定資產(chǎn)可能通過與另一項(xiàng)在同行業(yè)中用途相似且公允價(jià)值相等的同類資產(chǎn)相交換而取得。一項(xiàng)固定資產(chǎn)也可能被出售以換取在類似資產(chǎn)上的等價(jià)權(quán)益,。在這兩種情況下,，由于盈利過程沒有完成，因而不確認(rèn)交易的利得或損失,，同樣的理論基礎(chǔ)也適用于投入非貨幣性資產(chǎn),，因?yàn)閷?duì)共同控制實(shí)體的投入實(shí)質(zhì)上是在共同控制實(shí)體層次上換取其他合營(yíng)者的資產(chǎn)。
12.從某種程度上說(shuō),，合營(yíng)者在收取共同控制實(shí)體權(quán)益以外,，也收取現(xiàn)金或與投入的資產(chǎn)不相類似的非傾向性資產(chǎn)，其實(shí)現(xiàn)與否不取決于共同控制實(shí)體未來(lái)的現(xiàn)金流量,，則此盈利過程已經(jīng)完成,。相應(yīng)地，應(yīng)在當(dāng)期的凈損益中確認(rèn)非貨幣性投入的恰當(dāng)利得部分,。
13.以遞延項(xiàng)目列報(bào)向共同控制實(shí)體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的未確認(rèn)利得或損失是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@樣的項(xiàng)目沒有滿足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架》第53、64段以及第89,、91段定義的資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),。
結(jié)論達(dá)成日期：1998年6月
生效日期：本解釋公告對(duì)1999年1月1日或以后開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)告期間有效，鼓勵(lì)提早運(yùn)用,。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)----當(dāng)期凈損益,、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)----合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告（1998年修訂）》）
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