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類 別：國際會計準則文 號：解釋公告第13號頒發(fā)日期：2001-07-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
一,、問題
1.對于合營者與合營企業(yè)之間的投入和銷售,，《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段指出：如果合營者向合營企業(yè)投入或銷售資產(chǎn)，交易中任一部分利得或損失的確認應(yīng)反映交易的實質(zhì).此外,，《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第19段指出,，共同控制實體是一種涉及建立公司、合伙或其他實體的合營,，每個合營者在其中擁有一份權(quán)益.對于確認向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,，不存在明確的指南。
2.對共同控制實體的投入是合營者轉(zhuǎn)讓以換取共同控制實體的權(quán)益,。這樣的投入可能采取多種形式,。合營者對共同控制實體的投入可能在建立共同控制實體時發(fā)生，或者在以后發(fā)生,。合營者轉(zhuǎn)讓此資產(chǎn)作為對共同控制實體投入而收取的對價,，也可能包括現(xiàn)金或不取決于共同控制實體未來現(xiàn)金流量的其他對價附加對價）。
3.問題是：
（1）在利潤表中,，合營者應(yīng)在何時確認向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)以換取實體權(quán)益而產(chǎn)生的利得或損失的恰當份額,；
（2）合營者應(yīng)如何核算附加對價；
（3）在合營者的合并財務(wù)報表中,，應(yīng)如何列報未確認利得或損失,。
4.本解釋公告解決合營者向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)的會計處理問題，這種投入是為了換取采用權(quán)益法或比例合并法核算的在共同控制實體中權(quán)益,。
二,、結(jié)論
5.在運用《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第31段核算向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)以換取共同控制實體權(quán)益時，合營者應(yīng)在當期的利潤表中確認歸屬于其他合營者權(quán)益的利得或損失部分,，除非：
（1）與投入的非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給共同控制實體,；
（2）非貨幣性投入的利得或損失不能可靠地計量,；
（3）投入的非貨幣性資產(chǎn)與其他合營者投入的非貨幣性資產(chǎn)，如果它們具有相似的性質(zhì),、在相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有類似的用途,、具有相似的性質(zhì)、在相同的經(jīng)營業(yè)務(wù)中具有類似的用途,、具有相等的公允價值,。只有所有的重要組成部分的資產(chǎn)都類似于由其他合營者投入的非傾向性資產(chǎn),，此投入才滿足相似性標準,。
如果符合（1）-（3）所指的例外，利得或損失應(yīng)視為未實現(xiàn),，因而,，不應(yīng)在利潤表中加以確認，除非符合第6段的條款,。
6.如果除了獲取共同控制實體的權(quán)益以外,，合營者獲取的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)不同于其投入的資產(chǎn)，則合營者應(yīng)在利潤表中確認交易產(chǎn)生的利得或損失的恰當份額,。
7.向共同控制實體投入的非貨幣性資產(chǎn)中的未確認利得或損失應(yīng)抵銷采用比例合并法核算的基礎(chǔ)資產(chǎn),，或采用權(quán)益法核算的投資。在合營者的合并資產(chǎn)負債表中,，這些未確認利得或損失不應(yīng)作為遞延利得或損失加以列報,。
三、結(jié)論依據(jù)
8.《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段規(guī)定,，如果資產(chǎn)仍保留在合營企業(yè)中,，則合營者只應(yīng)確認歸屬于其他合營者權(quán)益的利得或損失部分。如有額外損失,，應(yīng)按《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段的規(guī)定加以確認,。
9.《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》第39段把與所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險或報酬的轉(zhuǎn)移作為確認合營者與合營企業(yè)之間交易產(chǎn)生的利得或損失的一個條件?！秶H會計準則第18號----收入》第16段（1）（4）包含了與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的例子,。類似地，這份指南也適用于確認向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,。既然合營者參與了對共同控制實體的共同控制,，那么，對于所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)它仍保留部分持續(xù)管理權(quán).但是,，這通常并不排除確認利得或損失,，因為共同控制沒有達到通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制的程度。
10.《國際會計準則----關(guān)于編制和提供財務(wù)報告的框架》第92段指出：如果資產(chǎn)的增加或負債的減少,，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的增加,，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當在利潤表中確認收益?！秶H會計準則第18號----收入》第14（3）段規(guī)定,，在滿足其他條件時，應(yīng)確認銷售商品的收入,，如果收入能夠可靠地計量.可靠計量的條款也適用于確認向共同控制實體投入非貨幣資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失,。
11.《國際會計準則第18號----收入》第12段解釋說，如果商品或勞務(wù)用于交換具有相似性質(zhì)和相等價值的商品或勞務(wù),，不認為該交易產(chǎn)生了收入.《國際會計準則第16號----固定資產(chǎn)（1998年修訂）》第22段指出,，一項固定資產(chǎn)可能通過與另一項在同行業(yè)中用途相似且公允價值相等的同類資產(chǎn)相交換而取得。一項固定資產(chǎn)也可能被出售以換取在類似資產(chǎn)上的等價權(quán)益,。在這兩種情況下,，由于盈利過程沒有完成，因而不確認交易的利得或損失,，同樣的理論基礎(chǔ)也適用于投入非貨幣性資產(chǎn),，因為對共同控制實體的投入實質(zhì)上是在共同控制實體層次上換取其他合營者的資產(chǎn)。
12.從某種程度上說,，合營者在收取共同控制實體權(quán)益以外,，也收取現(xiàn)金或與投入的資產(chǎn)不相類似的非傾向性資產(chǎn)，其實現(xiàn)與否不取決于共同控制實體未來的現(xiàn)金流量,，則此盈利過程已經(jīng)完成,。相應(yīng)地，應(yīng)在當期的凈損益中確認非貨幣性投入的恰當利得部分,。
13.以遞延項目列報向共同控制實體投入非貨幣性資產(chǎn)而產(chǎn)生的未確認利得或損失是不恰當?shù)?，因為這樣的項目沒有滿足《國際會計準則----關(guān)于編制和提供財務(wù)報告的框架》第53、64段以及第89,、91段定義的資產(chǎn)或負債的確認標準,。
結(jié)論達成日期：1998年6月
生效日期：本解釋公告對1999年1月1日或以后開始的年度財務(wù)報告期間有效，鼓勵提早運用,。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準則第8號----當期凈損益,、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則第31號----合營中權(quán)益的財務(wù)報告（1998年修訂）》）
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