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考試相關政策
類 別：國際會計準則文 號：解釋公告第11號頒發(fā)日期：2001-07-24
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
一,、問題
1.某企業(yè)有購買資產所形成的、以外幣表示的負債,。在購買資產后,，企業(yè)的報告貨幣經歷了一次嚴重的貶值,。結果，根據《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》第11段（1）的規(guī)定采用期末匯率計量該負債時,，便會產生重大的外匯匯兌損失《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》第21段中允許選用的處理方法,，要求企業(yè)在將這些匯兌損失計人相關資產的賬面金額之前,，須符合若干條件。
2.問題是：
（1）何時適用負債不能結算及不存在可行的套期手段這兩個條件,；
（2）何時可稱資產是近期購買的,。
二、結論
3.僅僅當負債不可結算,，且不可在報告貨幣嚴重貶值發(fā)生之前對之進行套期時,，這些負債的外匯匯兌損失應計人相關資產的賬面金額。該資產調整后的賬面金額不應超過其可收回金額,。
4.為了將負債的外匯匯兌損失記人相關資產的賬面金額,，須證明報告企業(yè)不能獲得結算負債所必須的外幣，并且不可對匯兌風險進行套期（例如,，以遠期合約等衍生工具,、期權或其他金融工具進行套期）。例如,，因政府或中央銀行的匯兌管制以及無法獲得套期工具而引起外幣短缺,，預期是極少會發(fā)生的。
5.一旦滿足匯兌損失資本化條件,，那么企業(yè)僅僅在繼續(xù)滿足所有資本化條件時,，應對報告貨幣首次嚴重貶值之后發(fā)生的進一步匯兌損失進行資本化。
6.近期購買資產,，是指在報告貨幣嚴重貶值之前的十二個月內購買資產,。
三、結論依據
7.見《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》第21段允許選用的處理方法的依據在于：：僅僅當匯兌損失是購買資產的必然結果,，并因此被認為是資產購買成本的一部分時,，這些匯兌損失應計入資產的賬面金額。如果企業(yè)在報告貨幣嚴重貶值發(fā)生之前的任何時候能夠清償負債,，或對外幣損失風險進行套期,，那么在以后發(fā)生的損失是可以避免的，因此不應予以資本化,。
8.《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》進一步限制了在這種情況下可予資本化的金額,。第21段要求，調整后的資產賬面金額不應超過該資產的可收回金額,。
9.為運用《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》第21段中允許選用的處理方法，十二個月應被認為是確定近期購買資產的含義的一個可操作且經濟上合理的期限,。十二個月期限僅指資產的購買日,，并不限制后續(xù)匯兌損失資本化的期限。因此,，按允許選用的處理方法,，如果滿足《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》第21段中的所有條件，特定負債引起的匯兌損失應累計資本化。
結論達成日期：1998年1月,。
生效日期：本解釋公告自1998年8月1日起生效,。會計政策變更應按《國際會計準則第8號----當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理,。（參考資料《國際會計準則第21號----外匯匯率變動的影響》）
津公網安備12010202000755號