經(jīng)2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過,，現(xiàn)予公布,，自2008年1月1日起施行。

　　2007年12月6日

　　目錄

　　第一章　總則

　　第二章　應(yīng)納稅所得額

　　第一節(jié)　一般規(guī)定

　　第二節(jié)　收入

　　第三節(jié)　扣除

　　第四節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　第三章　應(yīng)納稅額

　　第四章　稅收優(yōu)惠

　　第五章　源泉扣繳

　　第六章　特別納稅調(diào)整

　　第七章　征收管理

　　第八章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定,，制定本條例,。

　　第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),，是指依照中國法律,、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),。

　　第三條　企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團體以及其他取得收入的組織。

　　企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè),，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,、人員,、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu),。

　　第五條　企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu),、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu),、場所,，包括：

　　(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);

　　(二)工廠,、農(nóng)場,、開采自然資源的場所;

　　(三)提供勞務(wù)的場所;

　　(四)從事建筑、安裝,、裝配、修理,、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu),、場所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲存、交付貨物等,，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所。

　　第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,，包括銷售貨物所得,、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,、股息紅利等權(quán)益性投資所得,、利息所得、租金所得,、特許權(quán)使用費所得,、接受捐贈所得和其他所得。

　　第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi),、境外的所得,，按照以下原則確定：

　　(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(二)提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu),、場所所在地確定,，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(五)利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費所得,，按照負(fù)擔(dān),、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān),、支付所得的個人的住所地確定;

　　(六)其他所得,，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定,。

　　第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系,，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán),、債權(quán),，以及擁有、管理,、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等,。

　　第二章　應(yīng)納稅所得額

　　第一節(jié)　一般規(guī)定

　　第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費用,，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額,。

　　第十一條　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值,、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額,。

　　投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失,。

　　第二節(jié)　收入

　　第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式,，包括現(xiàn)金、存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等,。

　　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式,，包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資,、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。

　　第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

　　前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值,。

　　第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入,，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品,、原材料,、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入,，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運輸,、倉儲租賃、金融保險,、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育,、科學(xué)研究,、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn),、餐飲住宿,、中介代理、衛(wèi)生保健,、社區(qū)服務(wù),、旅游、娛樂,、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入,。

　　第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入,。

　　第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

　　股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息,、貸款利息,、債券利息、欠款利息等收入,。

　　利息收入,，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　第二十條　企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán),、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入,。

　　特許權(quán)使用費收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第二十一條　企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè),、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn),。

　　接受捐贈收入,，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,、債務(wù)重組收入、補貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

　　第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　　(一)以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備,、船舶、飛機,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。

　　第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　第二十六條　企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費,，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),，在實施社會公共管理,，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,，向特定對象收取并納入財政管理的費用,。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

　　企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,，是指企業(yè)取得的,，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,。

　　第三節(jié)　扣除

　　第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　第二十八條　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊,、攤銷扣除。

　　除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外,，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除。

　　第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費,。

　　第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外,。

　　第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出,，是指除成本,、費用、稅金,、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,。

　　第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

　　前款所稱工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資,、獎金,、津貼、補貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

　　第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),，準(zhǔn)予扣除,。

　　第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

　　第三十七條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照本條例的規(guī)定扣除。

　　第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,，準(zhǔn)予扣除：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,。

　　第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

　　第四十一條　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

　　第四十二條　除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　第四十五條　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　第四十六條　企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準(zhǔn)予扣除。

　　第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,，按照以下方法扣除：

　　(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除;

　　(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除,。