一,、管理會(huì)計(jì)信息化——嵌入?yún)^(qū)塊鏈的跨組織管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

據(jù)《管理會(huì)計(jì)研究》2019年04期，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加劇和新興技術(shù)的快速發(fā)展,，跨組織管理會(huì)計(jì)關(guān)注的對(duì)象從企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)轉(zhuǎn)向企業(yè)間活動(dòng),，服務(wù)于跨組織整體的價(jià)值創(chuàng)造和競(jìng)爭(zhēng)力塑造。區(qū)塊鏈作為一種具有普適性的底層技術(shù)框架嵌入跨組織管理會(huì)計(jì),，正依托龐大的分布式信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)揮巨大的潛力。

案例一：2017年12月,，中化集團(tuán)能源互聯(lián)網(wǎng)小組應(yīng)用基于數(shù)字提單和智能合約兩大支撐,、以透明高效和安全穩(wěn)定為特點(diǎn)的區(qū)塊鏈技術(shù)，完成從中東到中國(guó)的原油進(jìn)口業(yè)務(wù),。這筆中國(guó)首單區(qū)塊鏈原油進(jìn)口交易,，成功實(shí)現(xiàn)了交易執(zhí)行效率的大幅提升與交易融資成本的有效節(jié)約。2018年3月,，中化集團(tuán)旗下中化能源科技有限公司繼而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)完成從中國(guó)泉州到新加坡的汽油出口業(yè)務(wù),。這筆全球首單有政府部門(mén)參與的區(qū)塊鏈項(xiàng)目，不僅突破了石油貿(mào)易區(qū)塊鏈的場(chǎng)景落地,，而且是全球首例在區(qū)塊鏈中涵蓋了大宗商品交易過(guò)程中多方參與主體的應(yīng)用,，參與主體包括中化集團(tuán)下屬子公司、中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán),、海關(guān),、銀行、船東及貨代公司等,。中化集團(tuán)先后兩次基于區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)展原油進(jìn)口業(yè)務(wù)和進(jìn)行成品油出口交易,，標(biāo)志著中化集團(tuán)在區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，以及在能源化工進(jìn)出口貿(mào)易領(lǐng)域嵌入?yún)^(qū)塊鏈的成功檢驗(yàn),。

案例二：四川長(zhǎng)虹基于區(qū)塊鏈的跨平臺(tái)互聯(lián)方案,。2012年,，長(zhǎng)虹提出擁抱互聯(lián)網(wǎng)的智能化戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，下屬子公司四川虹微技術(shù)有限公司提出“基于區(qū)塊鏈的物聯(lián)網(wǎng)跨平臺(tái)互聯(lián)服務(wù)”方案,?？偟膩?lái)說(shuō)，該方案共涉及五個(gè)類(lèi)型智能合約的組合使用,，包括物聯(lián)網(wǎng)護(hù)照合約,、激勵(lì)規(guī)則合約、信任規(guī)則合約,、平臺(tái)互聯(lián)合約和用戶(hù)場(chǎng)景合約,。該方案在以區(qū)塊鏈為底層技術(shù)支撐的物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，構(gòu)建區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中不同平臺(tái)和設(shè)備之間的信任關(guān)系,，每個(gè)智能設(shè)備都將依據(jù)物聯(lián)網(wǎng)護(hù)照合約得到一張“物聯(lián)網(wǎng)護(hù)照”,。如果用戶(hù)需要設(shè)備跨平臺(tái)互聯(lián)，響應(yīng)平臺(tái)會(huì)根據(jù)互聯(lián)合約為觸發(fā)平臺(tái)簽發(fā)簽證,，每臺(tái)設(shè)備都會(huì)由信任規(guī)則合約基于聯(lián)動(dòng)歷史進(jìn)行相關(guān)授權(quán)訪(fǎng)問(wèn),，每次聯(lián)動(dòng)操作的執(zhí)行都將作為信用管理的基礎(chǔ)和激勵(lì)機(jī)制的依據(jù)，放入激勵(lì)合約以保持平臺(tái)之間的有機(jī)生態(tài)平衡,。值得注意的是,，該方案主要借助聯(lián)盟鏈實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)聯(lián)動(dòng)，即實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)平臺(tái),、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和檢測(cè)機(jī)構(gòu)等多個(gè)主體之間的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通與信息共享,，借助可編程和自動(dòng)執(zhí)行的智能合約，達(dá)成多個(gè)業(yè)務(wù)主體間的聯(lián)動(dòng)合約組合,，即達(dá)成一系列各方意志公平體現(xiàn)并可安全有效執(zhí)行的合約,。

類(lèi)似于以上的區(qū)塊鏈應(yīng)用案例，至少傳遞出兩個(gè)方面的信號(hào),。一是區(qū)塊鏈技術(shù)是大數(shù)據(jù)時(shí)代的新型互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),，體現(xiàn)的是一種全新的“分布式”思想，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來(lái)獨(dú)特的技術(shù)支持,，對(duì)企業(yè)重構(gòu)價(jià)值流通鏈條,，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)信息與價(jià)值的同步傳輸起到關(guān)鍵作用。二是理論界經(jīng)常提及的企業(yè)管理會(huì)計(jì)常聚焦于組織內(nèi)部的管理活動(dòng),，而在區(qū)塊鏈和跨組織關(guān)系的影響下,，其定義邊界越來(lái)越模糊，過(guò)于局限的概念內(nèi)涵無(wú)益于管理實(shí)踐,。因此,，企業(yè)跨組織管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐必須思考區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)與變革。

二,、管理會(huì)計(jì)報(bào)告——渝富集團(tuán)管理會(huì)計(jì)駕駛艙的構(gòu)建與應(yīng)用

據(jù)《財(cái)會(huì)月刊》2019年24期,，在搭建管理會(huì)計(jì)駕駛艙之前,，渝富集團(tuán)已建成了財(cái)務(wù)、OA等管理信息系統(tǒng),，這類(lèi)信息系統(tǒng)主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主導(dǎo),，多是“事后報(bào)告”，過(guò)多的專(zhuān)業(yè)內(nèi)容和術(shù)語(yǔ)使得非財(cái)會(huì)管理人員難以理解,，信息溝通的時(shí)效性較差,。集團(tuán)高層目前看到的管理數(shù)據(jù)還主要集中于幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主,，具有粗放,、概括性強(qiáng)的特點(diǎn)，信息顆粒太粗,，不夠精細(xì),，其作用有限。集團(tuán)內(nèi)部始終存在信息集成多部門(mén),、信息溝通多口徑的問(wèn)題,，極易使高層管理者感到迷茫。數(shù)據(jù)多是利用手工匯總,，偏重于事后數(shù)據(jù)分析,，數(shù)據(jù)缺乏融合，無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理,，信息共享不健全,，從而影響戰(zhàn)略落地等。

為解決上述問(wèn)題,按照“云平臺(tái)+云應(yīng)用+云終端”的建設(shè)思想,，構(gòu)建了一個(gè)綜合信息化平臺(tái)系統(tǒng)。渝富集團(tuán)所建設(shè)的“智慧渝富”管理會(huì)計(jì)駕駛艙系統(tǒng)全面整合了企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,、風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系,、各項(xiàng)投資管理制度、績(jī)效考評(píng)體系等,，通過(guò)引入信息技術(shù)革新,、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算,、商業(yè)智能,，打造了基于“兩平臺(tái)、三中心,、四統(tǒng)一,、五主體”的可視化管理會(huì)計(jì)工具，極大地提升了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)容與功效,。

（1）兩平臺(tái),，即基礎(chǔ)平臺(tái)與風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái),。基礎(chǔ)平臺(tái)對(duì)接所有業(yè)務(wù)流程,，實(shí)行身份認(rèn)證,，促使門(mén)戶(hù)與業(yè)務(wù)全面融合，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的一體化管理,；風(fēng)險(xiǎn)控制平臺(tái)則主要進(jìn)行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)度量管理,、合規(guī)性管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理等。

（2）三中心,，即建立以業(yè)務(wù)活動(dòng),、業(yè)務(wù)審批和數(shù)據(jù)采集為要點(diǎn)的三大中心，實(shí)現(xiàn)智能整合,，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)為統(tǒng)一驅(qū)動(dòng),。

（3）四統(tǒng)一，即登錄門(mén)戶(hù)統(tǒng)一,、數(shù)據(jù)采集精準(zhǔn)度統(tǒng)一,、業(yè)務(wù)審批標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)架構(gòu)統(tǒng)一運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明晰,，各管理主題下有充分的數(shù)據(jù)支撐,，提高決策效率。

（4）五主體,，即集團(tuán)母公司,、子公司、國(guó)資委,、組織部和被投資企業(yè)五個(gè)相互聯(lián)系的主體,。該智能駕駛艙能夠滿(mǎn)足用戶(hù)資金安全保障、制度管理規(guī)范,、風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警,、內(nèi)部控制以及決策分析支持等多重需求，以推進(jìn)集團(tuán)管理的信息化,、科學(xué)化和現(xiàn)代化,。

“智慧渝富”管理會(huì)計(jì)駕駛艙系統(tǒng)是一個(gè)基于“大智移云”信息化環(huán)境，形成的集解析過(guò)去,、控制現(xiàn)在,、籌謀未來(lái)等功能于一身的“后視鏡+儀表盤(pán)+導(dǎo)航儀”管理會(huì)計(jì)駕駛艙。該系統(tǒng)以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)作為核心,，從集團(tuán)內(nèi)部管理者的職責(zé)權(quán)限與決策目標(biāo)出發(fā),，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分挖掘、清洗,、轉(zhuǎn)換,、集成,，區(qū)分管理主題進(jìn)行科學(xué)建模分析，分?jǐn)?shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行多樣化展示,。該系統(tǒng)簡(jiǎn)化了匯報(bào)層級(jí),，并以簡(jiǎn)潔的圖文、清晰的信號(hào)指標(biāo)展示了業(yè)務(wù),、項(xiàng)目等的情況,，便于管理者及時(shí)了解。同時(shí),，具有“智能分析,、兼容拓展”的特點(diǎn)?；凇按笾且圃啤睂?duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行海量挖掘,、智能抽取、深度解析,，再創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù),，解決了數(shù)據(jù)協(xié)同共享的難題，有效規(guī)避了信息孤島癥結(jié),。通過(guò)“全過(guò)程,、全方位、全天候,、全覆蓋”數(shù)據(jù)挖掘,、處理、轉(zhuǎn)換及存儲(chǔ),，可在大量無(wú)序的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有利的趨勢(shì)和模式,，提高管理會(huì)計(jì)的決策能力、決策效率,。

“智慧渝富”管理會(huì)計(jì)駕駛艙系統(tǒng)重構(gòu)了管理會(huì)計(jì)模式,。管理會(huì)計(jì)駕駛艙2.0版本將“后視鏡+儀表盤(pán)+導(dǎo)航儀”功能，實(shí)時(shí)嵌入企業(yè)價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程,，借用商業(yè)智能解決方案，以大屏端,、手機(jī)端與PC端三種終端實(shí)時(shí)反映,，輕松實(shí)現(xiàn)了隨時(shí)隨地多角度、多側(cè)面的關(guān)鍵指標(biāo)觀察,、企業(yè)運(yùn)行監(jiān)控,、決策支持的鳥(niǎo)瞰式智能管理?！爸腔塾甯弧惫芾頃?huì)計(jì)駕駛艙系統(tǒng)具有高度的前瞻性,，其全方位的數(shù)據(jù)采集,、多維度的指標(biāo)管控體系、充分全面的三種終端實(shí)時(shí)可視化,，不失為一種數(shù)字化智能管控與決策的新模式,、新機(jī)制。

三,、績(jī)效管理——吉利汽車(chē)的責(zé)任利潤(rùn)中心建設(shè)與績(jī)效考核

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2019年23期,，面對(duì)汽車(chē)制造競(jìng)爭(zhēng)加劇，集團(tuán)業(yè)務(wù)急速擴(kuò)大,、銷(xiāo)量快速增長(zhǎng)和客戶(hù)需求多元化的情況,，吉利汽車(chē)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)吉利汽車(chē)）2010年開(kāi)始探索采取利潤(rùn)分離的管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心，即產(chǎn)品線(xiàn)責(zé)任利潤(rùn)中心管理模式,，提高經(jīng)濟(jì)效益,。該模式核心思路是突破傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向,，以經(jīng)濟(jì)績(jī)效為目標(biāo),，為企業(yè)內(nèi)部資源協(xié)調(diào)、運(yùn)營(yíng)控制,、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和員工激勵(lì)等提供業(yè)務(wù)決策依據(jù),，明確責(zé)權(quán)利，衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)成果,。責(zé)任中心管理模式以每一個(gè)量產(chǎn)車(chē)型利潤(rùn)為目標(biāo)構(gòu)建,，依據(jù)其產(chǎn)品、顧客,、地區(qū)或銷(xiāo)售渠道來(lái)建立核算網(wǎng)絡(luò)并配置人,、財(cái)、務(wù)的分權(quán)組織,。吉利汽車(chē)把責(zé)任利潤(rùn)中心管理模式全面推廣至銷(xiāo)售,、研發(fā)、采購(gòu),、量產(chǎn)新基地,，同時(shí)開(kāi)展相關(guān)職能專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)體建設(shè)。

（一）經(jīng)營(yíng)體建設(shè)

經(jīng)營(yíng)體是企業(yè)根據(jù)核心業(yè)務(wù)流程劃分的“經(jīng)營(yíng)鏈”,，是可以獨(dú)立核算的最小組織,。這一管理模式核心要素是明確資源量化，確立內(nèi)部交易價(jià)格體系和建立完善的信息系統(tǒng),。經(jīng)營(yíng)體的推進(jìn)使得銷(xiāo)售模塊中的營(yíng)銷(xiāo)人員享受市場(chǎng)占有率及銷(xiāo)量提升帶來(lái)的收益,；研發(fā)模塊中的研發(fā)人員的收入和新品研發(fā)進(jìn)度和市場(chǎng)表現(xiàn)密切掛鉤；制造模塊中所有制造人員不斷實(shí)現(xiàn)資源利用最大化、成本最小化,，分享質(zhì)量提升,、降本增效等帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)收益。同時(shí)績(jī)效考核,、薪酬評(píng)價(jià)與分配體系逐漸完善,，在激活整體組織的活力方面效果顯著。

以制造經(jīng)營(yíng)體為例,，各制造類(lèi)公司根據(jù)核心業(yè)務(wù)流程劃分“經(jīng)營(yíng)鏈”,，將企業(yè)員工劃分為若干可以獨(dú)立核算的最小組織單位——經(jīng)營(yíng)體，而經(jīng)營(yíng)體之間通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行工廠(chǎng)各工序間的交易合作,，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)體作為業(yè)績(jī)核算單位,。產(chǎn)品在不同的經(jīng)濟(jì)體之間流轉(zhuǎn)，從而構(gòu)成整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈,。經(jīng)營(yíng)體考核強(qiáng)調(diào)“物料和能耗的節(jié)約以及效率的提升”,，主要考核指標(biāo)包括成本的節(jié)約、效率的提升,、產(chǎn)品質(zhì)量的提升,、作業(yè)面積的節(jié)約、人員的減少,、工裝設(shè)備使用壽命延長(zhǎng),、員工技能提升，等等,。

（二）責(zé)任利潤(rùn)中心的績(jī)效考核

1.責(zé)權(quán)利下沉,，激發(fā)基層責(zé)任單元活力

激發(fā)基層責(zé)任單元活力，責(zé)權(quán)利下沉是吉利汽車(chē)責(zé)任利潤(rùn)中心建設(shè)過(guò)程的DNA,。通過(guò)劃分經(jīng)營(yíng)體核算單元,，采用去行政化、職能化的手段強(qiáng)化基層的專(zhuān)業(yè)化能力,，重構(gòu)了任務(wù)到位,、資源到位、激勵(lì)到位,、直面市場(chǎng)的責(zé)權(quán)利一體化運(yùn)營(yíng)體系,。通過(guò)不斷優(yōu)化的內(nèi)部勞務(wù)及資源使用的內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算體系，強(qiáng)化了各產(chǎn)品線(xiàn)基于毛利的業(yè)績(jī)目標(biāo),；將可管,、可控、可提升價(jià)值創(chuàng)造能力的各類(lèi)資源下沉到基層責(zé)任單元,，賦予基層責(zé)任單元與此相關(guān)的人財(cái)物管理權(quán)，實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)、資源,、權(quán)利,、激勵(lì)”縱向穿透。同時(shí),，管理會(huì)計(jì)工具配合績(jī)效管理,，建立簡(jiǎn)單、直觀的考核激勵(lì)機(jī)制,，以績(jī)效激勵(lì)價(jià)值創(chuàng)造和任務(wù)目標(biāo)確保配套各項(xiàng)改革的資源包,、任務(wù)包、權(quán)利包到位,，達(dá)到激發(fā)基層經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)活力的目標(biāo),。此外，采用行為紅線(xiàn)控制基層責(zé)任單元風(fēng)險(xiǎn),，利用財(cái)務(wù)共享,、信息系統(tǒng)等手段實(shí)現(xiàn)資金流、物流的分離,，在資源下沉的基礎(chǔ)上,，實(shí)現(xiàn)了公開(kāi)、透明,、實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)管控,。

（二）績(jī)效考核+激勵(lì)驅(qū)動(dòng)，確保奮斗者文化落地

吉利汽車(chē)經(jīng)營(yíng)體牢牢把握崗位,、績(jī)效和薪酬三個(gè)核心要素,，獲得了企業(yè)發(fā)展和員工成長(zhǎng)、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和員工獲益的雙贏局面,，同時(shí)有力確保了吉利汽車(chē)“以?shī)^斗者為本”文化落地,。首先，以績(jī)效機(jī)制確保各單位核心業(yè)績(jī)基本目標(biāo)的達(dá)成,，一旦確認(rèn)某個(gè)因素成為發(fā)展瓶頸,，就及時(shí)調(diào)整并改進(jìn)，使得企業(yè)各經(jīng)營(yíng)體在不斷優(yōu)化的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)下精益求精,，確保企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)達(dá)到目標(biāo)績(jī)效,，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)收益。其次,，以經(jīng)營(yíng)體機(jī)制鼓勵(lì)各業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)增值及挑戰(zhàn)目標(biāo)達(dá)成,，即在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)下精益求精，在新的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)下創(chuàng)造價(jià)值,。如銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)體設(shè)置超額獎(jiǎng)項(xiàng)激勵(lì)員工“高壓力,、高績(jī)效,、高收入”。在實(shí)現(xiàn)基本的績(jī)效目標(biāo)后,，激發(fā)潛能,，挑戰(zhàn)更高層級(jí)的目標(biāo)/收益水平。

吉利汽車(chē)的產(chǎn)品線(xiàn)責(zé)任利潤(rùn)中心是成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合,。依托經(jīng)營(yíng)體,，設(shè)計(jì)出各利潤(rùn)中心盈虧分析模型和會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,，獎(jiǎng)懲分明,，進(jìn)一步把成本管理重心從制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本。該模式改變了制造企業(yè)重核算,、輕管理,，重對(duì)外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露、輕對(duì)內(nèi)管理數(shù)據(jù)分析,，重產(chǎn)品成本計(jì)算,、輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的傳統(tǒng)成本管理模式。

四,、數(shù)據(jù)中臺(tái)——通威股份基于數(shù)據(jù)中臺(tái)的數(shù)據(jù)賦能體系

據(jù)《管理會(huì)計(jì)研究》2019年10期,，2018年年底，通威股份開(kāi)始進(jìn)行新一輪的數(shù)字化轉(zhuǎn)型,。通威股份數(shù)次信息化轉(zhuǎn)型升級(jí),，其核心是要契合公司的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，從根本上解決公司的效率,、細(xì)節(jié)和速度問(wèn)題,。“效率決定效益,，細(xì)節(jié)決定成敗,，速度決定生死?！币胩岣咝?，做到管理的精細(xì)化，提升IT部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)變化的響應(yīng)速度,，通威股份就必須建立一套能實(shí)現(xiàn)敏捷,、實(shí)時(shí)、智能,、場(chǎng)景化數(shù)據(jù)應(yīng)用的數(shù)據(jù)中臺(tái)賦能體系,。

通威股份的數(shù)據(jù)中臺(tái)體系主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)計(jì)算,、數(shù)據(jù)服務(wù),、數(shù)據(jù)應(yīng)用幾個(gè)層次,。在數(shù)據(jù)采集層和數(shù)據(jù)計(jì)算層，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等技術(shù)的應(yīng)用,，主要意在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行治理,，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化。在傳統(tǒng)的信息化架構(gòu)下,，企業(yè)的IT體系由一系列套裝軟件系統(tǒng)構(gòu)成，比如ERP系統(tǒng),、CRM系統(tǒng),、SRM系統(tǒng)、HR系統(tǒng)等,。每一個(gè)系統(tǒng)都有一套完整的結(jié)構(gòu),，包括用戶(hù)管理、權(quán)限管理,、表單管理,、流程管理、報(bào)表管理等,。這些系統(tǒng)彼此獨(dú)立,，大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)、凌亂地散落于企業(yè)的各類(lèi)信息系統(tǒng)平臺(tái)中,，形成了大量數(shù)據(jù)孤島,。在數(shù)據(jù)中臺(tái)體系下，首先會(huì)將存在于企業(yè)ERP,、SRM,、FSSC、BPM,、HR等系統(tǒng)中的分散,、凌亂、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集,，通過(guò)應(yīng)用ETL技術(shù),、內(nèi)存計(jì)算等新技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取,、清洗和轉(zhuǎn)換,，通過(guò)實(shí)時(shí)的分類(lèi)、整理,、加工,，使其成為清晰有序、有條理,、有脈絡(luò)的有用信息,，加載到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中,，并經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)集市/加速，進(jìn)行數(shù)據(jù)建模,，以此形成服務(wù)化的數(shù)據(jù)應(yīng)用,。

數(shù)據(jù)應(yīng)用層主要聚焦于對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用和展現(xiàn)，數(shù)據(jù)模型可以共享到這個(gè)層級(jí)中并實(shí)現(xiàn)復(fù)用,，幫助企業(yè)展開(kāi)主題分析,，賦能企業(yè)業(yè)務(wù)、賦能產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展,。企業(yè)可將數(shù)據(jù)融入企業(yè)具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)景中,，基于豐富的數(shù)據(jù)模型開(kāi)展場(chǎng)景化應(yīng)用，如產(chǎn)銷(xiāo)協(xié)同分析,、投資分析,、銷(xiāo)售分析、采購(gòu)分析等,。從本質(zhì)上來(lái)看,，場(chǎng)景化分析是通過(guò)從數(shù)據(jù)采集和計(jì)算層級(jí)中實(shí)時(shí)接入的有用數(shù)據(jù)，基于豐富的業(yè)務(wù)模型開(kāi)展數(shù)據(jù)應(yīng)用,。不是所有的業(yè)務(wù)場(chǎng)景都需要場(chǎng)景化分析,。企業(yè)可基于對(duì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景的深刻理解和對(duì)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)的清晰洞察，選擇一個(gè)或多個(gè)場(chǎng)景開(kāi)展場(chǎng)景化分析,，并隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)展隨時(shí)調(diào)整或拓展場(chǎng)景化分析的領(lǐng)域,。

數(shù)據(jù)展現(xiàn)則主要聚焦于以多樣化的形式展現(xiàn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的結(jié)果，如管理駕駛艙,、數(shù)據(jù)大屏,、移動(dòng)APP等，系統(tǒng)可以根據(jù)不同用戶(hù)在不同場(chǎng)景下的需求調(diào)整合適的展現(xiàn)方式,，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可視化,。如在數(shù)據(jù)駕駛艙界面，企業(yè)管理層可即時(shí)掌握銷(xiāo)量,、收入,、利潤(rùn)及人效等相關(guān)指標(biāo)，并能通過(guò)考核,、經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)等多種角度,，監(jiān)控和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康狀況。同時(shí),，運(yùn)用目標(biāo)管理,、對(duì)標(biāo)分析及設(shè)計(jì)思維等方法，簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)可視化展示,，讓經(jīng)營(yíng)決策更高效,。為了提高對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用水平,，通威股份基于具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景和角色，強(qiáng)化了部分角色的數(shù)據(jù)化應(yīng)用,。例如,，在移動(dòng)銷(xiāo)售應(yīng)用中的數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景中，對(duì)總經(jīng)理,、市場(chǎng)部經(jīng)理,、業(yè)務(wù)代表等營(yíng)銷(xiāo)人員而言，他們不僅可以實(shí)時(shí)了解公司具體某項(xiàng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售進(jìn)度,，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)進(jìn)行洞察,，而且可以了解銷(xiāo)售人員自身銷(xiāo)售指標(biāo)的完成率和增長(zhǎng)率、自己在公司內(nèi)部的績(jī)效排名等,。

除上述標(biāo)準(zhǔn)化、場(chǎng)景化的業(yè)務(wù)形態(tài)外,，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，往往會(huì)面臨一些離散型的數(shù)據(jù)應(yīng)用場(chǎng)景，需要系統(tǒng)提供某個(gè)離散型信息輔助決策,。例如,，員工或者管理層在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中或許想知道，哪種類(lèi)型產(chǎn)品今年銷(xiāo)量最好,、哪位業(yè)務(wù)員今年業(yè)績(jī)最好,？在傳統(tǒng)模式下，要回答這些問(wèn)題往往需要查詢(xún)大量報(bào)告或報(bào)表,，來(lái)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)或結(jié)果,。為了提升對(duì)此類(lèi)信息的利用效率，提高用戶(hù)對(duì)數(shù)據(jù)獲取的便捷性,，通威股份依托數(shù)據(jù)中臺(tái)進(jìn)行了創(chuàng)新性的應(yīng)用,，如“智答”功能，如員工想要獲取某類(lèi)信息時(shí),，可以利用語(yǔ)音或者文字交互,，采用類(lèi)搜索引擎的方式向系統(tǒng)進(jìn)行提問(wèn)，系統(tǒng)理解問(wèn)題并在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中探索數(shù)據(jù),，隨后以適當(dāng)?shù)男问匠尸F(xiàn)給用戶(hù),。

五、預(yù)算管理——中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行：政策性銀行預(yù)算管控機(jī)制的構(gòu)建

據(jù)《中國(guó)管理會(huì)計(jì)》2019年02期,，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“農(nóng)發(fā)行”）將全面預(yù)算管理視為基于全行總體戰(zhàn)略,，采用適合的預(yù)算方法編制的、以履職成效和經(jīng)營(yíng)績(jī)效為核心指標(biāo),、與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)高度契合,、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)深度融合的預(yù)算管理模式,，涵蓋資產(chǎn)負(fù)債全方位，貫穿經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的預(yù)算體系,。農(nóng)發(fā)行的全面預(yù)算管理是從全方位,、全過(guò)程和全覆蓋三個(gè)維度進(jìn)行構(gòu)建的。全方位主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的銜接與落實(shí),；全過(guò)程主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前預(yù)算編制,、事中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和事后預(yù)算實(shí)施結(jié)果評(píng)價(jià)與反饋；全覆蓋主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理需要覆蓋機(jī)構(gòu),、人員,、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)。

基于中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的預(yù)算管理實(shí)踐,，可以探討政策性銀行預(yù)算管控機(jī)制構(gòu)建的幾個(gè)核心問(wèn)題：

（一）兩類(lèi)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)是全面預(yù)算管理的核心

全面業(yè)務(wù)分析與決策支持流程的首個(gè)節(jié)點(diǎn)是以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值作為預(yù)算分解的起點(diǎn),，從總分兩個(gè)層面進(jìn)行規(guī)劃?？傮w規(guī)劃是基于管理會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果,，全面剖析全行機(jī)構(gòu)、區(qū)域,、責(zé)任中心,、條線(xiàn)、產(chǎn)品等多個(gè)維度的業(yè)務(wù)量,、收入,、成本、風(fēng)險(xiǎn),、資本,、稅收、經(jīng)濟(jì)增加值等要素,，量化全行各維度經(jīng)濟(jì)增加值及調(diào)節(jié)目標(biāo),。考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)家政策導(dǎo)向,，對(duì)全行新增業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行總體規(guī)劃,。

政策性業(yè)務(wù)目標(biāo)規(guī)劃是在支持國(guó)家戰(zhàn)略既定任務(wù)目標(biāo)的前提下，依據(jù)政策性業(yè)務(wù)規(guī)模,，基于管理會(huì)計(jì)模型的EVA分析與規(guī)劃,，充分考慮管理會(huì)計(jì)模型量化財(cái)務(wù)可持續(xù)性的要求，優(yōu)先確定政策性業(yè)務(wù)增量范圍和EVA補(bǔ)給目標(biāo),。

自營(yíng)性業(yè)務(wù)目標(biāo)規(guī)劃是在滿(mǎn)足監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上,，基于管理會(huì)計(jì)模型對(duì)各維度全景數(shù)據(jù)決策分析，量化“價(jià)值創(chuàng)造”范圍，確定自營(yíng)性業(yè)務(wù)增量范圍和EVA供給目標(biāo),。

（二）兩類(lèi)業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)分解配置

預(yù)算目標(biāo)配置是指在總體政策性目標(biāo)與自營(yíng)性目標(biāo)平衡的前提下,，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行差異化與精細(xì)化的分解，以滿(mǎn)足社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的并重并逐級(jí)傳導(dǎo),。

政策性業(yè)務(wù)目標(biāo)分解：總行根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與國(guó)家政策目標(biāo)將政策性業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)分解下去,。根據(jù)不同的區(qū)域、機(jī)構(gòu),、條線(xiàn),、客戶(hù)群等維度進(jìn)行差異化的分解政策。聚焦重點(diǎn)戰(zhàn)略地區(qū),、戰(zhàn)略條線(xiàn),、戰(zhàn)略客戶(hù)群進(jìn)行EVA目標(biāo)配置，保障重點(diǎn)任務(wù)的完成,。如：對(duì)于重點(diǎn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)或地區(qū),，在各項(xiàng)成本的規(guī)劃明晰的情況下，經(jīng)濟(jì)增加值可以小于零,，以確保服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo),。

自營(yíng)性業(yè)務(wù)目標(biāo)分解：自營(yíng)性業(yè)務(wù)目標(biāo)分配側(cè)重于在保障履職前提下，以實(shí)現(xiàn)資本管理回報(bào)的“相對(duì)價(jià)值最大化”,。

（三）制定兩類(lèi)業(yè)務(wù)差異化的考核目標(biāo)

總行按照EVA預(yù)算目標(biāo)分解結(jié)果制定各分行、條線(xiàn)的資源考核目標(biāo),，根據(jù)不同地區(qū)的政策任務(wù)和資源稟賦實(shí)施差異化發(fā)展戰(zhàn)略,，采用差異化的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，形成激勵(lì)引導(dǎo)的內(nèi)驅(qū)力,。政策性銀行以服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略,、創(chuàng)造社會(huì)效益為主要發(fā)展目標(biāo)，基于戰(zhàn)略目標(biāo)與運(yùn)營(yíng)機(jī)制的不同,，考核辦法與商業(yè)銀行亦有所差異,。在考核評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，不同于一般商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考核目標(biāo),，要兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo),，對(duì)政策性業(yè)務(wù)與自營(yíng)性業(yè)務(wù)區(qū)別管理與考核，對(duì)政策性業(yè)務(wù)的考核需要更多地關(guān)注考核對(duì)象的履職能力,，比如考慮工作量指標(biāo),，過(guò)去的一段時(shí)間里，投放貸款能夠覆蓋并帶動(dòng)多少建檔立卡貧困人口,，完成了多少政策扶持業(yè)務(wù)量等,；從資本占用看，政策性業(yè)務(wù)（尤其是政策指令性業(yè)務(wù)）資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重相對(duì)較低,，需要占用的資本相對(duì)較少,，自然地,，在EVA考核上所采用的經(jīng)濟(jì)資本成本率相應(yīng)較低；換句話(huà)說(shuō),，在等量的政策性業(yè)務(wù)資產(chǎn)和自營(yíng)性業(yè)務(wù)資產(chǎn)貢獻(xiàn)等額的凈利潤(rùn)的情況下,，政策性業(yè)務(wù)資產(chǎn)的EVA值較高。對(duì)自營(yíng)性業(yè)務(wù)的考核則與商業(yè)銀行趨同,，更多地考慮業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益,，在EVA考核中，所采用的經(jīng)濟(jì)資本成本率較政策性業(yè)務(wù)高,。

基于以上考核管理的差異,，根據(jù)考核方法的不同，各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)要能夠提供更為精細(xì)的考核信息,，除了賬戶(hù)基礎(chǔ)信息及盈利信息之外,，還應(yīng)包括工作量、資金投向與產(chǎn)出等主要相關(guān)信息,，從另一個(gè)角度講,，這些信息也向監(jiān)管部門(mén)展現(xiàn)了政策性銀行服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略所做的努力。

（四）戰(zhàn)略傳導(dǎo)與預(yù)算目標(biāo)分解

戰(zhàn)略的傳導(dǎo)分解指通過(guò)管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心,，把EVA預(yù)算目標(biāo)與考核目標(biāo)分解到各責(zé)任中心,、條線(xiàn)、產(chǎn)品,、客戶(hù)群,、每個(gè)員工等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)責(zé)任單元，是預(yù)算管理活動(dòng)的起點(diǎn),。

在預(yù)算目標(biāo)優(yōu)化方面,，全行建立機(jī)構(gòu)、條線(xiàn),、產(chǎn)品,、客戶(hù)等多維度預(yù)算責(zé)任中心?？傂邢逻_(dá)各分行預(yù)算目標(biāo),，分行根據(jù)總行下達(dá)的目標(biāo)分解結(jié)果配置各分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線(xiàn),、產(chǎn)品,、客戶(hù)的預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)執(zhí)行計(jì)劃。

在考核目標(biāo)方面,，各部門(mén),、機(jī)構(gòu)、條線(xiàn)、員工均需按照預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)責(zé)任單元,，對(duì)每個(gè)責(zé)任單元預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,，為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和工作改進(jìn)措施的形成提供有效的支撐。

（五）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測(cè)與動(dòng)態(tài)調(diào)整

政策性銀行以服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略為中心,，政策性業(yè)務(wù)的落實(shí)至關(guān)重要,，這就需要保證能夠?qū)θ蝿?wù)完成目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確地傳導(dǎo)與精確地把控，確保政策執(zhí)行效果,。執(zhí)行情況監(jiān)測(cè)與決策調(diào)整是指從業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),、成本控制等方面對(duì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，過(guò)程中進(jìn)行目標(biāo)差異分析,、控制和矯正偏差,，使之能達(dá)到或符合預(yù)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

政策性銀行對(duì)機(jī)構(gòu),、區(qū)域,、客戶(hù)等維度建立月度、季度,、年度預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測(cè)體系,。對(duì)各維度下政策性業(yè)務(wù)的社會(huì)效益與自營(yíng)性業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益完成情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)進(jìn)行全方面監(jiān)測(cè),，對(duì)其周期性經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行多層級(jí)跟蹤,，隨時(shí)掌握了解業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，并在周期內(nèi)進(jìn)行目標(biāo)差異分析,，控制和矯正偏差,，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著既定的戰(zhàn)略目標(biāo)逼近。

（六）考核評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略?xún)?yōu)化

考核評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略?xún)?yōu)化主要是通過(guò)現(xiàn)有預(yù)算管控機(jī)制評(píng)估戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的實(shí)際效果,，優(yōu)化機(jī)制的有效性,，對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程進(jìn)行驗(yàn)證,。與事前戰(zhàn)略決策的量化分析形成效益閉環(huán),，進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)行者的執(zhí)行力，提高資源配置的效率,，進(jìn)而促進(jìn)銀行整體戰(zhàn)略?xún)?yōu)化,。考核評(píng)價(jià)方面,，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和其他考核關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的實(shí)際表現(xiàn)衡量關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)設(shè)置的適當(dāng)性,，檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的合理性，促進(jìn)戰(zhàn)略?xún)?yōu)化,。

（北京元年科技股份有限公司元年管理會(huì)計(jì)研究院協(xié)助供稿）