2024年7月25日,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《轉(zhuǎn)換為惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的列報(bào)貨幣（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿），擬對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》）進(jìn)行修訂,，旨在提升以惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的一致性和有用性,，減少與折算為惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣有關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多樣性，提高不同企業(yè)之間以及不同國(guó)家和地區(qū)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性,，并為受到此事項(xiàng)影響的企業(yè)制定簡(jiǎn)單且符合成本效益原則的會(huì)計(jì)處理要求,。征求意見(jiàn)稿的征求意見(jiàn)截止日期為2024年11月22日。

一,、有關(guān)背景

根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定,，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)具有以下特征時(shí)，該國(guó)經(jīng)濟(jì)屬于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)：（1）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或匯率相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富,；（2）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且詤R率相對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ),；（3）即使信用期限很短,，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交,；（4）利率,、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；（5）3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%,。

功能貨幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣,，是企業(yè)日常記賬時(shí)采用的貨幣。列報(bào)貨幣是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的貨幣,。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)就企業(yè)（或其境外業(yè)務(wù)）的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣但其列報(bào)貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣情形下,，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》相關(guān)規(guī)定如何執(zhí)行的問(wèn)題進(jìn)行了討論。該問(wèn)題在許多國(guó)家或地區(qū)普遍存在,，可能對(duì)相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生重大影響,，但是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》的現(xiàn)行規(guī)定并不明確，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)處理多樣化且可能無(wú)法向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息,。因此,，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)向IASB提議對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂。

二,、征求意見(jiàn)稿主要內(nèi)容

考慮到在惡性通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,，貨幣購(gòu)買力極速下降，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》的現(xiàn)行規(guī)定按照歷史匯率折算收益和費(fèi)用（包括比較信息）,，無(wú)法為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用信息，因此IASB建議企業(yè)在將非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的功能貨幣轉(zhuǎn)換為惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的列報(bào)貨幣時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率折算收益和費(fèi)用（包括比較信息）,，并披露相關(guān)信息。

（一）擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法

當(dāng)企業(yè)的列報(bào)貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣但其功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣時(shí),，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的所有金額（即資產(chǎn),、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目,、收益和費(fèi)用項(xiàng)目的金額,，以及比較信息）應(yīng)當(dāng)以最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算。

當(dāng)企業(yè)的列報(bào)貨幣不再是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣且其功能貨幣仍不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣時(shí),，企業(yè)不再適用以上規(guī)定而需將資產(chǎn)負(fù)債表（包括比較信息）中的資產(chǎn),、負(fù)債以相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算，利潤(rùn)表中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目以交易發(fā)生日的匯率進(jìn)行折算,。

（二）擬議修訂的披露要求

企業(yè)適用擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法時(shí),，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：（1）其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的所有金額（即資產(chǎn)、負(fù)債,、權(quán)益項(xiàng)目,、收益和費(fèi)用項(xiàng)目的金額,，以及比較信息）已按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算。（2）其境外業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息摘要,，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估境外業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響,。

企業(yè)不再適用擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露其列報(bào)貨幣已不再是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)貨幣,。

（三）擬議修訂的非公共受托責(zé)任子公司的披露要求

對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》的擬議修訂要求,，與（二）中對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》擬議修訂的披露要求相一致。

（四）擬議修訂的銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的規(guī)定,，追溯適用修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》。但是,，企業(yè)無(wú)需披露當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目以及基本的每股收益和稀釋的每股收益,。