持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)

對審計報告的影響

存在重大不確定性

如果財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分,，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對所述事項的披露,；說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見

同時存在多項

重大不確定性

在極少數(shù)情況下,，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時,，盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，但由于不確定事項之間可能存在相互影響,，以及可能對財務(wù)報表產(chǎn)生累積影響，注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見,。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

存在重大不確定性

（管理層未充分披露）

如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性且財務(wù)報表未作出充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明，存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

對審計報告的影響

出具否定意見審計報告的情形

如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制,，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見

采用替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，但管理層被要求或自愿選擇編制財務(wù)報表,，則可以采用替代基礎(chǔ)（如清算基礎(chǔ)）編制財務(wù)報表。注冊會計師可以對財務(wù)報表進行審計,，前提是注冊會計師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ),。如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見,，但也可能認(rèn)為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的,，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由