甲集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于20×5年首次公開發(fā)行A股股票并上市，主要研發(fā),、生產(chǎn)和銷售鋁制品,，具有完整的鋁制品產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線,。甲公司產(chǎn)品主要用于鋁合金列車,、手機(jī)、電腦,、航空,、汽車等上下游企業(yè)。20×6年5月,，甲公司順利實(shí)現(xiàn)了對(duì)美國(guó)波音航空板產(chǎn)品的批量供貨；20×7年2月,，甲公司與全球著名的航空發(fā)動(dòng)機(jī)制造商羅爾斯·羅伊斯（RollsRoyce）簽署了發(fā)動(dòng)機(jī)旋轉(zhuǎn)件供貨合同，甲公司業(yè)務(wù)不斷向歐美國(guó)家發(fā)展,。

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng),，每年增長(zhǎng)10%左右。20×8年2月,，甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×8年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),，其中要求20×8年度營(yíng)業(yè)收入較20×7年度至少增長(zhǎng)20%,。20×9年1月,，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示,，20×8年鋁制品行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為9.8%。

（2）為了進(jìn)一步拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額,，甲公司將原來(lái)以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。

（3）20×8年2月,，甲公司除了在國(guó)內(nèi)增加銷售分支機(jī)構(gòu)外，在歐美國(guó)家也新設(shè)了若干分支機(jī)構(gòu)力推銷售宣傳,，盡管如此，由于受到中美貿(mào)易摩擦的直接影響,，甲公司在美國(guó)銷售訂單減少,，出口美國(guó)部分產(chǎn)成品存貨庫(kù)存積壓嚴(yán)重。

（4）20×8年,，甲公司董事會(huì)提出科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì),，增加研發(fā)資金的投入，研發(fā)行業(yè)產(chǎn)品新技術(shù),。

（5）為了促進(jìn)公司業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)年初目標(biāo)，甲公司董事會(huì)調(diào)整績(jī)效政策,，其中一個(gè)方面是大幅提高管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重,。

（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷,。甲公司在20×8年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn),，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲公司總體審計(jì)策略,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃將與治理層溝通在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，包括：①對(duì)甲公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；②審計(jì)工作中遇到的重大困難,；③已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明；④審計(jì)中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。

（2）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門于20×8年12月測(cè)試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力,，以及內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）,，認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作,，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下事項(xiàng)進(jìn)行了了解：①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求,；②集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),；③組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍包括：①與乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)；②復(fù)核乙組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿,。

（2）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔,，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商,。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,，擬予以信賴。

（3）甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額,，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān),，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測(cè)試該控制運(yùn)行的有效性,。

（4）20×8年，甲公司以1000萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)由董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此,，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）甲公司在發(fā)貨時(shí)開具出庫(kù)單,，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選取20×8年12月最后若干張和20×9年1月最前若干張出庫(kù)單，檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在20×8年度和20×9年度,。

（6）20×8年，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,。因丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性,。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）截至20×8年底,，針對(duì)甲公司出口美國(guó)產(chǎn)成品存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了國(guó)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)中心的出庫(kù)單,、美國(guó)銷售分支機(jī)構(gòu)的簽收單，同時(shí)委托甲公司在美國(guó)銷售分支機(jī)構(gòu)盤點(diǎn)期末產(chǎn)成品存貨庫(kù)存,，并提供20×8年的12月31日的盤點(diǎn)清單,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)盤點(diǎn)清單與賬面記錄一致,，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲公司臨近20×8年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了25筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目,，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確,，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。

（3）甲公司20×8年發(fā)生一起員工虛報(bào)辦公用品的管理費(fèi)用,，金額50萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用內(nèi)部控制未予以信賴,，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與管理費(fèi)用相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

（4）甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn),，總體規(guī)模在2000以上。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,。