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為什么低估風險項目不能因金額低而放棄審計,?

第5小問,請問老師,,為什么存在低估風險的項目,,不能因為金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

這是什么意思,?

請老師舉例說明下,,謝謝

重要性水平的確定 2021-05-08 23:59:06

問題來源:

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表,。在審計過程中,,A注冊會計師遇到與重要性相關的問題。具體情況摘錄如下:
(1)由于2019年度審計中提出的多項審計調整建議金額均不重大,,A注冊會計師確定2020年度實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%,,與2019年度保持一致。
(2)甲公司決定處置一個重要的組成部分,,A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性,。
(3)由于財務報表含有高度估計不確定性的大額會計估計,A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性,。
(4)2020年,,治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報,因此,,A注冊會計師確定2020年度明顯微小錯報的臨界值為0,。
(5)A注冊會計師評估得出甲公司管理費用存在低估風險,因涉及的金額低于實際執(zhí)行的重要性,,A注冊會計師未實施進一步審計程序,。
要求:
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當,,簡要說明理由。

事項(1)

考核點:實際執(zhí)行的重要性,,教材P37-38

依據(jù):通常而言,,實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%,。

如果存在下列情況,,注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

1)首次接受委托的審計項目;

2)連續(xù)審計項目,,以前年度審計調整較多,;

3)項目總體風險較高,例如處于高風險行業(yè),、管理層能力欠缺,、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;

4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷,。

如果存在下列情況,,注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性:

1)連續(xù)審計項目,,以前年度審計調整較少;

2)項目總體風險為低到中等,,例如處于非高風險行業(yè),、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等,;

3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效,。

事項(2

考核點:審計過程中修改重要性,教材P38

原因分析:處置重要組成部分,,影響被審計單位的財務報表要素,,確定財務報表整體重要性的基準可能因此發(fā)生重大變化,注冊會計師據(jù)此決定修改財務報表整體的重要性不存在問題,。

事項(3

考核點:財務報表整體的重要性,,教材P37

依據(jù):注冊會計師在確定重要性水平時,不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性,。例如,,財務報表含有高度不確定性的大額估計,注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要性,。

事項(4

考核點:累積識別出的錯報,,教材P39-40

原因分析:確定明顯微小錯報的臨界值時,注冊會計師可以考慮被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望,,如果治理層和管理層希望溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報,,這對于注冊會計師來說沒有壞處,可以因此將明顯微小錯報的臨界值確定為零,,以溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報,。

事項(5

考核點:在審計中運用實際執(zhí)行的重要性,教材P38-39

依據(jù):實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實施進一步審計程序,,即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目,因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報,。但是,,這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序,這主要出于以下考慮:

①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性),,注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險,;

②對于存在低估風險的財務報表項目,不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,;

③對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目,,不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

2)運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍,。例如,,在實施實質性分析程序時,注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性,;在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,,注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

原因分析:確定對金額低于實際執(zhí)行的重要性的項目不實施進一步審計程序,,需要同時滿足三個條件:

①與其他項目匯總起來金額不重大,;

②該項目不存在低估風險;

③該項目不存在舞弊風險,。

本題中的管理費用項目存在低估風險,,不滿足②,不能因為金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。

(1)注冊會計師了解到的情況不好,,需要更嚴格的執(zhí)行審計程序,在此情況下實際執(zhí)行的重要性的金額要低一些,,本題中以前年度審計調整較多(數(shù)量多而非金額多),,適合采用較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性。
(2)由于存在下列原因,,注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用):
①審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)。
②獲取新信息,。
③通過實施進一步審計程序,,注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化。
(3)財務報表含有高度不確定性的大額估計,,注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表更高或更低的財務報表整體重要性,,即確定重要性時,不需要考慮與具體項目相關的固有不確定性,。
(4)注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%-5%,,也可能低一些或高一些,甚至可以為零,。
(5)注冊會計師不能對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序的原因:
①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性),,注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險。
②對于存在低估風險的財務報表項目,,不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。
③對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目,,不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。
本題說明管理費用存在低估風險,屬于②所表述的內容,不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。
查看完整問題

田老師

2021-05-09 18:18:06 4973人瀏覽

尊敬的學員,,您好:

比如實際執(zhí)行重要性是50萬,我們現(xiàn)在審計應付賬款項目,,應付賬款應對的主要風險是低估,,即可能把一個100萬的應付賬款在賬面上記錄為10萬。

此時由于10萬低于實際執(zhí)行重要性50萬,,所以我們不能因為其低于實際執(zhí)行重要性就放棄實施進一步審計程序,,因為其風險是低估,正確的金額【錯報數(shù)】可能遠遠高于實際執(zhí)行重要性,。

希望老師的解答能夠對您所有幫助~
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