【子專(zhuān)題三】企業(yè)所得稅+小稅種

（一）考試特點(diǎn)及應(yīng)對(duì)思路

（二）真題精練

（2017年考題改編）某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度會(huì)計(jì)自行核算取得營(yíng)業(yè)收入25000萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外收入3000萬(wàn)元、投資收益1000萬(wàn)元，扣除營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外支出1000萬(wàn)元、稅金及附加300萬(wàn)元,、管理費(fèi)用6000萬(wàn)元,、銷(xiāo)售費(fèi)用5000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2000萬(wàn)元,，企業(yè)自行核算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額2700萬(wàn)元,。2020年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

（1）2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價(jià)值600萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租,，取得本年不含稅租金收入30萬(wàn)元,，未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

（2）與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議,，以成本300萬(wàn)元,，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元的中央空調(diào)換入等值設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)上未做收入核算（成本已核算,，增值稅,、城建稅及附加均已繳納，換入設(shè)備已按規(guī)定進(jìn)行折舊）,，未計(jì)算繳納印花稅,。

（3）管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元，廣告費(fèi)3000萬(wàn)元。

（4）上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)850萬(wàn)元,。

（5）管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元,。

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資8000萬(wàn)元,。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)元,，發(fā)生職工福利費(fèi)1200萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)250萬(wàn)元,。

（7）該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬(wàn)元,。2019年以年利率6%向甲公司借款5000萬(wàn)元，支付全年利息300萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為5%,。該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于甲公司，并無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,。

（8）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)援建希望小學(xué)捐款400萬(wàn)元,，并取得合法票據(jù)。

（9）12月購(gòu)進(jìn)屬于《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備,，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，注明價(jià)款500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)元,。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅房產(chǎn)原值減除比例為30%,，購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅稅率0.3‰，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的印花稅,。

（3）計(jì)算該企業(yè)2019年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額,。

（4）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（6）計(jì)算研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（7）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（8）計(jì)算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（9）計(jì)算公益捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額,。

（11）計(jì)算該企業(yè)2019年度的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

【答案】

（1）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×（1-30%）×2÷12×1.2%+30×12%=4.44（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03（萬(wàn)元）

（2）以貨換貨合同,，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花,。

應(yīng)繳納的印花稅=（400+400）×0.3‰=0.24（萬(wàn)元）

【地雷預(yù)警】

1.房產(chǎn)稅計(jì)算,，特別注意：“出租+自用”模式，非常容易出錯(cuò),。注意考慮時(shí)間段,，建議畫(huà)圖配合口訣“原比率時(shí)”來(lái)提高準(zhǔn)確率。

2.以貨換貨合同,，應(yīng)按合同所載的購(gòu),、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。應(yīng)該用市場(chǎng)價(jià)不得用成本價(jià),。

（3）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=25000+3000+1000-12000-1000-300-6000-5000-2000+400-4.44-0.03-0.24=3095.29（萬(wàn)元）

【地雷預(yù)警】這幾個(gè)小稅種直接計(jì)入稅金及附加,，從而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，思路務(wù)必要清晰,。

別忘記加入換貨的收入,。

（4）當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=25000+400=25400（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)扣除限額=25400×15%=3810（萬(wàn)元）

實(shí)際發(fā)生3000萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除,，同時(shí)上年超限額廣告費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)扣除810萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額810萬(wàn)元,。

【地雷預(yù)警】換貨收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中作廣宣費(fèi)基數(shù),。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（25000+400）×0.5%=127（萬(wàn)元）＜500×60%=300（萬(wàn)元），只能扣除127萬(wàn)元,。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-127=373（萬(wàn)元）,。

（6）新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元可以加計(jì)扣除75%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000×75%=1500（萬(wàn)元）,。

（7）職工福利費(fèi)扣除限額=8000×14%=1120（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元，納稅調(diào)增80萬(wàn)元,。

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2%=160（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整,。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×8%=640（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生額250萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整,。

所以“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元,。

（8）本題中債資比例為5000÷2000=2.5，大于標(biāo)準(zhǔn)比例2,，準(zhǔn)予稅前扣除的借款利息=2000×2×5%=200（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-200=100（萬(wàn)元）,。

（9）公益性捐贈(zèng)扣除限額=3095.29×12%=371.43（萬(wàn)元），實(shí)際捐贈(zèng)額400萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-371.43=28.57（萬(wàn)元）,。

【地雷預(yù)警】公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意以正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基數(shù)。

（10）該企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額=3095.29-810（廣宣費(fèi)）+373（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）-1500（研發(fā)費(fèi)）+80（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+100（利息）+28.57（公益捐贈(zèng)）=1366.86（萬(wàn)元）,。

（11）該企業(yè)2019年度的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=1366.86×25%-500×10%（環(huán)保設(shè)備）=291.72（萬(wàn)元）,。