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土地閑置費(fèi)是否可作為土地增值稅扣除項(xiàng)目,?

土地閑置費(fèi)不計(jì)入成本嗎

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-09-25 14:49:14

問(wèn)題來(lái)源:

某市甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(一般納稅人),2017年6月開(kāi)發(fā)本市某寫字樓項(xiàng)目,,有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下:
(1)截止2019年12月該項(xiàng)目已銷售90%,,取得不含稅銷售收入8000萬(wàn)元,,8%房產(chǎn)以每年100萬(wàn)元出租給乙公司,另有2%房產(chǎn)轉(zhuǎn)為甲公司營(yíng)銷部辦公室,。
(2)甲公司為取得該項(xiàng)目的土地使用權(quán)支付價(jià)款800萬(wàn)元,,并按規(guī)定繳納了契稅。
(3)發(fā)生前期工程費(fèi)240萬(wàn)元,,支付工程價(jià)款2000萬(wàn)元(其中扣留質(zhì)保金200萬(wàn)元,,未取得建筑方開(kāi)具的發(fā)票),基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)300萬(wàn)元,,開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用60萬(wàn)元,,土地閑置費(fèi)30萬(wàn)元。
(4)發(fā)生銷售費(fèi)用340萬(wàn)元,,財(cái)務(wù)費(fèi)用70萬(wàn)元,管理費(fèi)用130萬(wàn)元,,允許扣除的有關(guān)稅金及附加合計(jì)為55萬(wàn),。
(5)該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)卣?guī)定的開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%,,契稅稅率為5%,。
要求:根據(jù)上述資料,按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題,,每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以要求甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行清算,并說(shuō)明理由,。

可以要求清算,。
理由:已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上,,或該比例雖未超過(guò)85%,,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其進(jìn)行清算,。

(2)計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額,。

準(zhǔn)予扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額=(800+800×5%)×90%=756(萬(wàn)元)。

(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本,。

準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=(240+2000-200+300+60)×90%=2160(萬(wàn)元),。
【提示】
①注意配比原則,只銷售了90%,,因此可扣除比例為90%,。
②未取得發(fā)票的質(zhì)保金及土地閑置費(fèi)不得扣除。

(4)計(jì)算土地增值稅時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的合計(jì)金額,。

準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(756+2160)×10%=291.6(萬(wàn)元),;
準(zhǔn)予扣除的稅金=55(萬(wàn)元),;
準(zhǔn)予扣除的“其他扣除項(xiàng)目”金額=(756+2160)×20%=583.2(萬(wàn)元);
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目合計(jì)金額=756+2160+291.6+583.2+55=3845.8(萬(wàn)元),。

(5)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅,。

增值額=8000-3845.8=4154.2(萬(wàn)元);
增值率=4154.2÷3845.8×100%=108.02%,,適用稅率50%,,速算扣除系數(shù)15%;
應(yīng)納土地增值稅=4154.2×50%-3845.8×15%=1500.23(萬(wàn)元),。

查看完整問(wèn)題

孔老師

2020-09-25 17:32:27 3772人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好:

不計(jì)入哦。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第四條的規(guī)定:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除,。因?yàn)槠髽I(yè)取得土地而不開(kāi)發(fā)屬于浪費(fèi)資源,,土地閑置費(fèi)帶有懲罰意義,所以不得作為扣除項(xiàng)目扣除,。


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