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制藥公司是否屬于生產(chǎn)企業(yè)？能否按100%加計扣除,？

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-07-15 21:35:59

問題來源：

位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,，該公司2022年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元,，其他業(yè)務(wù)收入400萬元,，營業(yè)外收入300萬元,，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元,，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元,，稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元,，銷售費(fèi)用900萬元，財務(wù)費(fèi)用180萬元,，投資收益120萬元,。當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：
（1）向境外股東企業(yè)支付全年含稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險,，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。
（2）實際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元）,，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù),，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元,，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險費(fèi)10萬元,。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元,，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元,。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元,。
（4）從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,，對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出75萬元且未形成無形資產(chǎn)。
（5）對外捐贈貨幣資金140萬元（通過縣級政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈120萬元,，直接向某學(xué)校捐贈20萬元）。
（6）為治理污水排放,，8月從一般納稅人處購置污水處理設(shè)備并投入使用,，設(shè)備購置價為300萬元（含增值稅且已作進(jìn)項稅額抵扣）。處理公共污水,，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元,。
（7）撤回對境內(nèi)某非上市公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元,，相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。
（其他相關(guān)資料：除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策）
要求：根據(jù)上述相關(guān)資料,，按照下列順序計算回答問題,。

（1）分別計算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額,。

該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）

【提示】這里考查了考生對企業(yè)所得稅納稅人,、課稅對象和稅率的基本規(guī)則的運(yùn)用,，題目告知“境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險”，那么該專員視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所，所以適用題目給出的20%利潤率和25%的企業(yè)所得稅稅率計算企業(yè)所得稅,。
應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬元）
應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）,。

（2）分別計算業(yè)務(wù)（2）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

殘疾人員工資40萬元應(yīng)按100%加計扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元,。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬元）＜實際發(fā)生額180萬元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬元）
可以扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬元）＜實際發(fā)生額25萬元。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬元）＞實際發(fā)生額20萬元,。
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除,，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除額5萬元,?？忌⒁庹莆毡据o導(dǎo)書中職工教育經(jīng)費(fèi)和廣宣費(fèi)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除相關(guān)規(guī)則的分析歸納的內(nèi)容,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)不能稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

（3）分別計算業(yè)務(wù)（3）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)=5500+400=5900（萬元）
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬元）
當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無須作納稅調(diào)整,，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬元）
可以扣除29.5萬元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬元）。

【提示】對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的,，可按100%加計扣除,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75×100%=75（萬元）,。

（5）分別計算業(yè)務(wù)（5）中各業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

通過縣級政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈120萬元可以全額扣除,，不需要作納稅調(diào)整,。
直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元,。

（6）分別計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和可以抵免的應(yīng)納稅額,。

可以抵免的應(yīng)納所得稅額=300÷（1+13%）×10%=26.55（萬元）
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目,，包括公共污水處理，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。該公司當(dāng)年即是該項目運(yùn)營的第一年，該項目所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策,。可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元,。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。說明撤回投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)在企業(yè)所得稅處理上的差異,。

會計確認(rèn)的所得=100-60=40（萬元）；稅法確認(rèn)的所得=100-60-10（從未上市公司分回股息免稅）=30（萬元）,，因此納稅調(diào)減10萬元,。
撤回投資，取得資產(chǎn)中相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息紅利所得,，符合條件的免征企業(yè)所得稅,。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán),，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,。

（8）計算該制藥公司2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額,。

會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（萬元）
應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-75+20-8-10=945.5（萬元）
應(yīng)納所得稅額=945.5×25%-26.55=209.83（萬元）。

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