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研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用，為什么要除以90%,？

老師,，這個(gè)公式什么意思,？為什么要除以90%,？

加計(jì)扣除優(yōu)惠 2024-08-17 18:06:53

問(wèn)題來(lái)源：

★★第六節(jié)　稅收優(yōu)惠

本節(jié)的重點(diǎn)：

1.稅基式的優(yōu)惠

2.稅額式的優(yōu)惠

3.特殊行業(yè)的優(yōu)惠

★【知識(shí)點(diǎn)一】稅基式優(yōu)惠

★一,、加計(jì)扣除

1.研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

（修改）（1）企業(yè)研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

性質(zhì)	稅前扣除（自2023年1月1日起）
費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用	未形成無(wú)形資產(chǎn)的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，加計(jì)扣除100%
資本化的研發(fā)費(fèi)用	形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷(xiāo)扣除（攤銷(xiāo)期限不低于10年）

（修改）（2）研發(fā)費(fèi)的列支范圍：

①人員人工費(fèi)用。

包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、“五險(xiǎn)一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

②直接投入費(fèi)用。

包括：直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整,、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi),。

③折舊費(fèi)用。包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。

④無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,、專(zhuān)利權(quán),、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用,。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),。

⑥其它相關(guān)費(fèi)用。包括：技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi),、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),、研發(fā)成果的檢索,、分析、評(píng)議,、論證,、鑒定、評(píng)審,、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi)，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),。

提示

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)總額的10%。

（新增）企業(yè)按照以下公式計(jì)算 “其他相關(guān)費(fèi)用”的限額,，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/（1－10%）

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)＜限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)＞限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,。

（新增）（3）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

①企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí),。

②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等,，

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。

④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變,。

⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究,。

⑥作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析、維修維護(hù),。

⑦社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（4）不適用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)

煙草制造業(yè)企業(yè),、住宿和餐飲業(yè)企業(yè),、批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè),、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)企業(yè),、娛樂(lè)業(yè)企業(yè)。

（新增）（5）特別事項(xiàng)的處理

①企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除,。

②委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

③企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

④企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅?由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

⑤企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用,，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

（6）委托境外研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,，不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

即委托境外研發(fā)費(fèi)以發(fā)生額的80%和境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的2/3中的孰低數(shù)額作為加計(jì)扣除的基數(shù),。

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