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研發(fā)費用中的其他相關費用,，為什么要除以90%？

老師,，這個公式什么意思,？為什么要除以90%？

加計扣除優(yōu)惠 2024-08-17 18:06:53

問題來源：

★★第六節(jié)　稅收優(yōu)惠

本節(jié)的重點：

1.稅基式的優(yōu)惠

2.稅額式的優(yōu)惠

3.特殊行業(yè)的優(yōu)惠

★【知識點一】稅基式優(yōu)惠

★一、加計扣除

1.研發(fā)費的加計扣除

（修改）（1）企業(yè)研發(fā)費的加計扣除

性質(zhì)	稅前扣除（自2023年1月1日起）
費用化的研發(fā)費用	未形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎上,，加計扣除100%
資本化的研發(fā)費用	形成無形資產(chǎn)的,，按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷扣除（攤銷期限不低于10年）

（修改）（2）研發(fā)費的列支范圍：

①人員人工費用,。

包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務費用,。

②直接投入費用,。

包括：直接消耗的材料,、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,；不構成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費,；用于研發(fā)活動的儀器,、設備的運行維護、調(diào)整,、檢驗、維修等費用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費。

③折舊費用,。包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,。

④無形資產(chǎn)的攤銷費用,。包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權,、非專利技術（包括許可證,、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用,。

⑤新產(chǎn)品設計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,。

⑥其它相關費用。包括：技術圖書資料費,、資料翻譯費,、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,、研發(fā)成果的檢索,、分析、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估,、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費,、注冊費,、代理費,，差旅費、會議費,。

提示

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費總額的10%,。

（新增）企業(yè)按照以下公式計算 “其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1－10%）

當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)＜限額時,，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額,；

當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)＞限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額,。

（新增）（3）下列活動不適用稅前加計扣除政策,。

①企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級,。

②對某項科研成果的直接應用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務或知識等,，

③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動,。

④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務,、技術,、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

⑤市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

⑥作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析,、維修維護,。

⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究,。

（4）不適用稅前加計扣除政策的企業(yè)

煙草制造業(yè)企業(yè),、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)企業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè),、租賃和商務服務業(yè)企業(yè)、娛樂業(yè)企業(yè),。

（新增）（5）特別事項的處理

①企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,。

②委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況,。

③企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

④企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,，對技術要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項目,，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致,、費用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤,，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,。

⑤企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

（6）委托境外研發(fā)費的加計扣除

企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

即委托境外研發(fā)費以發(fā)生額的80%和境內(nèi)研發(fā)費的2/3中的孰低數(shù)額作為加計扣除的基數(shù),。

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