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商譽計算邏輯原理解釋及示例

商譽理解不了,為啥開發(fā)支出乘比例,,原理是啥,?,?

非同一控制下的企業(yè)合并的處理遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 2022-07-12 12:19:39

問題來源:

甲公司為境內(nèi)上市公司,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,,2×21年度,,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2×21年1月1日,,以2000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券,,該債券票面價值為2000萬元,,票面年利率為4%(等于實際年利率),每年12月31日付息,,到期還本,;以3000萬元從二級市場購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券,該債券票面價值為3000萬元,,票面年利率為4%(等于實際年利率),,每年12月31日付息,到期還本,;以1200萬元購入丁公司(非上市公司)10%股權(quán),,對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響,;以500萬元從二級市場購入一組股票組合,。
甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進行分類:對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,對于持有的3000萬元丙公司債券,,其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求,,即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理,但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時,,將出售該債券,,以保證經(jīng)營所需的流動資金;對持有的丁公司股權(quán)進行指定,,除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外,,該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤;對于股票組合,,以公允價值進行管理,,并與投資人員的業(yè)績掛鉤。
2×21年12月31日,,2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元,;3000萬元丙公司債券的公允價值為3150萬元;對丁公司股權(quán)投資的公允價值為1300萬元,;股票組合的公允價值為450萬元,。
(2)2×21年6月20日,甲公司購入一臺研發(fā)設(shè)備并投入使用,,設(shè)備價款為480萬元,。該設(shè)備預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值為零,,采用年限平均法計提折舊,。
(3)2×21年4月1日,,甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購買了戊公司55%股權(quán),能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂?。甲公司購入戊公司相關(guān)資產(chǎn)中某項新技術(shù)研發(fā)項目已開始資本化,,購買日的公允價值為800萬元,經(jīng)評估該研發(fā)項目是否能夠最終完成并形成無形資產(chǎn)在技術(shù)方面尚不確定,,故甲公司于購買日未將該項目作為資產(chǎn)予以確認,,并在此基礎(chǔ)上確認商譽3500萬元。2×21年12月10日,,甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn),,繼續(xù)研發(fā)該項目從技術(shù)角度分析是完全可以實現(xiàn)的,且預(yù)計該研發(fā)項目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益,。為此,,甲公司董事會決定繼續(xù)投入足夠的資金和技術(shù)力量對該項目進行開發(fā)。
其他相關(guān)資料:
第一,,2×21年初,,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額。
第二,,企業(yè)購入設(shè)備價值在500萬元以下的,,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
第三,,甲公司預(yù)計未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,;甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),,說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認時應(yīng)當(dāng)如何分類,,并陳述理由。
①將持有的乙公司2000萬元的債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算,。
理由:對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,,且債券的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,故應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算,。
②將持有的丙公司3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。
理由:因甲公司持有該債券的業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求,,即公司資金發(fā)生緊缺時,,將出售該債券,且債券的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,,故應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。
③將持有的丁公司股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。
理由:因甲公司對持有的丁公司股權(quán)進行指定,,除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外,,該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤,,所以應(yīng)將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。
④股票組合作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。
理由:甲公司持有該股票組合是以公允價值進行管理,,并與投資人員的業(yè)績掛鉤,應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。
(2)根據(jù)資料(1),、資料(2)及其他相關(guān)資料,計算甲公司2×21年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負債,,并編制與遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。
2×21年因持有股票組合發(fā)生可抵扣暫時性差異=500-450=50(萬元),,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元),。
2×21年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異:
①研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=480-480/5×6/12=432(萬元)(購入研發(fā)設(shè)備480萬元,稅法規(guī)定研發(fā)設(shè)備購入價格小于500萬元,,可一次性稅前扣除,,形成應(yīng)納稅暫時性差異)。
②本期持有3000萬元丙公司債券公允價值變動產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=3150-3000=150(萬元),。
③本期因持有丁公司股權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1300-1200=100(萬元),。
應(yīng)確認遞延所得稅負債=(432+150+100)×25%=170.5(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn)               12.5
 貸:所得稅費用                 12.5
借:其他綜合收益       62.5[(150+100)×25%]
  所得稅費用            108(432×25%)
 貸:遞延所得稅負債               170.5
(3)根據(jù)資料(3),,說明甲公司在其2×21年度合并財務(wù)報表中對于戊公司的新技術(shù)研發(fā)項目應(yīng)如何進行會計處理,;計算甲公司在2×21年末合并資產(chǎn)負債表中商譽的列報金額。
甲公司在其2×21年度合并財務(wù)報表中對于戊公司的新技術(shù)研發(fā)項目應(yīng)作為開發(fā)支出處理,。
理由:因甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn),,繼續(xù)研發(fā)該項目從技術(shù)角度分析是完全可以實現(xiàn)的,且預(yù)計該研發(fā)項目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益,,所以在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認尚未確認的開發(fā)支出800萬元,。
甲公司在2×21年末合并資產(chǎn)負債表中商譽的列報金額=3500-800×55%=3060(萬元)。
【考點提示】第十三章 金融資產(chǎn)的具體分類  參考教材P205,、輕一P347
第十九章 遞延所得稅負債的確認和計量,,遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量  參考教材P417,P421,、輕一P635,,P639
第二十六章 非同一控制下的企業(yè)合并的處理  參考教材P538、輕一P852
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劉老師

2022-07-12 12:30:14 2594人瀏覽

哈嘍,!努力學(xué)習(xí)的小天使:

商譽=付出資產(chǎn)市價- 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 *持股比例 55%。

新增開發(fā)支出

借:開發(fā)支出 800

貸: 資本公積 800 --新增凈資產(chǎn),,這個金額新增 ,,后面減去金額多了 800*55%,,原來商譽減少這個金額,,

是原來商譽3500- 800*55%這個減少金額,,計算調(diào)整一會是 3060 。  

您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油!
有幫助(8) 答案有問題,?
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