公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)關(guān)于其他綜合收益的情況
1、非轉(zhuǎn)投借差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,，貸差計(jì)入其他綜合收益對(duì)嗎,。2,、總結(jié)一下哪些分錄會(huì)涉及其他綜合收益,。3,、其他綜合收益最終要結(jié)轉(zhuǎn)的情況是哪些,，都轉(zhuǎn)入投資收益嗎,？4,、總結(jié)一下涉及差額計(jì)入留存收益的情況,。5、留存收益是否要結(jié)轉(zhuǎn),。謝謝,。
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,，20×4年至20×6年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×2年12月10日,，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,，成本6000萬(wàn)元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用5年,，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房,，用于本公司行政管理部門(mén)辦公,。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將B樓房租賃給乙公司使用,。租賃合同約定,，租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日,，年租金為240萬(wàn)元,，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。轉(zhuǎn)換日,，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元,，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元,。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債,，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。該債券的面值為1000萬(wàn)元，期限為3年,，年利率為5%（與實(shí)際利率相同）,，利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征,，將購(gòu)入的國(guó)債分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日,，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除,。
其他資料如下：
第一,，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元,。
第二,，20×3年初,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損,，除上面所述外,，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。
第三,，20×3年至20×7年各年末,，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素,。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊,，并填寫(xiě)完成下列表格,。
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
20×3年12月31日 |
20×4年12月31日 |
20×5年12月31日 |
20×6年12月31日 |
20×7年12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
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暫時(shí)性差異 |
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（1）20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（萬(wàn)元）。
20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（萬(wàn)元）,。
20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（萬(wàn)元）,。
20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（萬(wàn)元）。
20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（萬(wàn)元）,。
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
20×3年12月31日 |
20×4年12月31日 |
20×5年12月31日 |
20×6年12月31日 |
20×7年12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
4000 |
2400 |
1200 |
400 |
0 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
4800 |
3600 |
2400 |
1200 |
0 |
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暫時(shí)性差異 |
800 |
1200 |
1200 |
800 |
0 |
（2）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1300
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 800
其他綜合收益 900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200（1500-1300）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（3）根據(jù)資料（3）,，編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：債權(quán)投資 1000
貸：銀行存款 1000
借：應(yīng)收利息 25（1000×5%/2）
貸：投資收益 25
（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,。
20×3年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)4800萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額800萬(wàn)元（4800-4000）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬(wàn)元）,；
20×4年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)3600萬(wàn)元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額1200萬(wàn)元（3600-2400）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬(wàn)元）；
20×5年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)2400萬(wàn)元,，可抵扣暫時(shí)性差異余額1200萬(wàn)元（2400-1200），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬(wàn)元）,；
20×6年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額800萬(wàn)元（1200-400）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬(wàn)元）,。
（5）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。（2018年）
甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（200+800/50）-國(guó)債利息免稅25+公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬(wàn)元）；
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬(wàn)元）,；
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75（萬(wàn)元）,。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬(wàn)元）。
借：所得稅費(fèi)用 1133.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 879.75
遞延所得稅負(fù)債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：其他綜合收益 225（900×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 225
呂老師
2020-10-07 12:33:43 16084人瀏覽
1、非轉(zhuǎn)投借差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,，貸差計(jì)入其他綜合收益對(duì)嗎,。
答：對(duì)的
2、總結(jié)一下哪些分錄會(huì)涉及其他綜合收益,。
答：①重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
②按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及外匯利得或損失,。
④以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)性投資的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失
借：其他債權(quán)投資
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
（或相反分錄）
⑤以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額
借：其他債權(quán)投資（重分類(lèi)日公允價(jià)值）
貸：債權(quán)投資（重分類(lèi)日賬面價(jià)值）
其他綜合收益（差額,，也可能在借方）
⑥按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
（或相反分錄）
【注】待該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí),，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。
⑦非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)其公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額（以存貨為例）
借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的賬面余額）
其他綜合收益
?。ü蕛r(jià)值＞原賬面價(jià)值的差額）
【注】待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí),，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。
⑧現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分
⑨外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
3,、其他綜合收益最終要結(jié)轉(zhuǎn)的情況是哪些，都轉(zhuǎn)入投資收益嗎,？
答：上問(wèn)回答中①-③不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，④-⑨可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益
4,、總結(jié)一下涉及差額計(jì)入留存收益的情況,。
答：上問(wèn)回答中①-③不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益
5,、留存收益是否要結(jié)轉(zhuǎn),。謝謝,。
答：留存收益就是最后的歸宿,，不需要再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)
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