項(xiàng)目

賬面價(jià)值

公允價(jià)值

評(píng)估增值

評(píng)估減值

應(yīng)收賬款

3 800

3 600

200

無(wú)形資產(chǎn)

8 000

9 000

1 000

或有事項(xiàng)

0

100

100

2016年

2017年

賬面凈利潤(rùn)

3 000

3 500

提取盈余公積

300

350

宣告分派現(xiàn)金股利

1 000

1 200

其他綜合收益的變動(dòng)數(shù)額（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生）

100

－80

2016年（第1年年末）

2017年（第2年年末）

①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　1 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　75

　　　[（200＋100）×25%]

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　250

　　　　　　?。?span>1 000×25%）

　　　應(yīng)收賬款　　　　　200

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　100

　　　資本公積　　　　　525

①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　 1 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　75

　　 [（200＋100）×25%]

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　 250

　　　　　　　　（1 000×25%）

　　　年初未分配利潤(rùn)　　 200

　　　年初未分配利潤(rùn)　　 100

　　　資本公積　　　　　　525

②因使用,、償付或銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　100

　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　100

借：所得稅費(fèi)用25（100×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 25

B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷(xiāo)

借：管理費(fèi)用100（1000 ÷10）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)100

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　25

　　　　　　　?。?/span>100×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　25

C.
應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷(xiāo)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備200

　貸：信用減值損失　　　　200

借：所得稅費(fèi)用50（200×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　50

②因使用、償付或銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

A.預(yù)計(jì)負(fù)債

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　 100

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　100

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　25

　　　　　　　　　?。?/span>100×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 25

B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷(xiāo)

借：年初未分配利潤(rùn)　　　 100

　　　　　　　　 （1 000÷10）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)　100

借：遞延所得稅負(fù)債　　25

　　　　　?。?/span>100×25%）

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　25

C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷(xiāo)

借：年初未分配利潤(rùn)　200

　貸：年初未分配利潤(rùn)　200

借：年初未分配利潤(rùn)　　 50

　　　　　　　（200×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　50

D.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷(xiāo)

借：管理費(fèi)用　　100（1 000÷10）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)　　100

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　25

　　　　　　　　　 （100×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　25

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的）

丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)

＝3 000（給定）＋（100－25）－（100－25）＋（200－50）

＝3 150（萬(wàn)元）

③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的）

丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)

＝3 500（給定）－（100－25）（無(wú)形資產(chǎn)）－100（不可累積優(yōu)先股股利）

＝3 325（萬(wàn)元）

④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn)

＝年初未分配利潤(rùn)（購(gòu)買(mǎi)日）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利

＝800（年初）＋3 150（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－300（提取盈余公積）－1 000（分派股利）

＝2 650（萬(wàn)元）

④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn)

＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利

＝2 650（年初）＋3 325（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－350（提取盈余公積）－1 200（分派股利）

＝4 425（萬(wàn)元）

⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2 520

　　　　　　?。?/span>3150×80%）

　貸：投資收益　　　　　2 520

B.宣告股利1 000萬(wàn)元

借：投資收益　　　　　800
　　　　　　?。?/span>1000×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　800

C.其他綜合收益100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 （100×80%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　80

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

＝40 000＋2 520－800＋80

＝41 800（萬(wàn)元）

⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法

A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　2 520

　　　　　　　（3 150×80%）

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　 2 520

B.宣告股利1 000萬(wàn)元

借：年初未分配利潤(rùn)　　　800

　　　　　　?。?/span>1 000×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　800

C.其他綜合收益100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100×80%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　80

確認(rèn)本年的變動(dòng)額（★★★）

D.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 325萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 2 660

　　　　　　　 （3 325×80%）

　貸：投資收益　　　　　 2 660

E.宣告股利1 200萬(wàn)元

借：投資收益　960（1 200×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　 960

F.其他綜合收益－80萬(wàn)元

借：其他綜合收益　　　　　 64

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　64（80×80%）

G.其他權(quán)益變動(dòng)1 000萬(wàn)元（不可累積優(yōu)先股）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800（1 000×80%）

　貸：資本公積　　　　　　　　 800

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

＝41 800（上年）＋2 660－960－64＋800

＝44 236（萬(wàn)元）

⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵損益）

借：投資收益　　 2 520

　　　　　 （3150×80%）

　　少數(shù)股東損益　 630

　　　　?。?/span>3 150×20%）

　　年初未分配利潤(rùn) 800（已知）

　貸：提取盈余公積　 300

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　 1 000

　　　年末未分配利潤(rùn)　2 650

　　　　　　 （調(diào)整后的金額）

⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵損益）

借：投資收益　　　2 660

　　　　　 （3 325×80%）

　　少數(shù)股東損益　　665

　　　　　 （3 325×20%）

　　年初未分配利潤(rùn) 2 650（已知）

　貸：提取盈余公積　　　 350

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　　 1 200

　　　年末未分配利潤(rùn)　4 425

　　　　　　　（調(diào)整后的金額）

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利

　　　　　 800（1 000×80%）

　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

　　　　　　　　　　　　　800

⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利

　　　　　　　 960（1 200×80%）

　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

　　　　　　　　　　　　　　　 960