合并報(bào)表中“其他綜合收益”如何處理所得稅問題
老師我想問一下考慮所得稅時(shí),，題目給出“被投資單位其他綜合收益增加300萬(wàn)元“,，那非同控的合并報(bào)表上抵權(quán)益分錄里的這個(gè)“其他綜合收益”要乘以75%嗎,？
能總結(jié)一下在合并報(bào)表抵權(quán)益分錄里的“其他綜合收益”哪些情況需要乘以75%,，哪些情況不需要乘以75%？
問題來(lái)源：
第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
二,、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
【補(bǔ)充例題?綜合題】（考慮遞延所得稅）
甲公司于2016年1月1日,，支付價(jià)款40 000萬(wàn)元購(gòu)買丙公司80%的股權(quán),，并于當(dāng)日能夠控制丙公司（甲公司與丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系）,，已知丙公司于2016年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）為35 000元，其中股本12 000萬(wàn)元,，資本公積20 000萬(wàn)元,，其他綜合收益2 000萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為800萬(wàn)元,；其中賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異的有以下三項(xiàng)：
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項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
評(píng)估增值 |
評(píng)估減值 |
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應(yīng)收賬款 |
3 800 |
3 600 |
200 |
|
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無(wú)形資產(chǎn) |
8 000 |
9 000 |
1 000 |
|
|
或有事項(xiàng) |
0 |
100 |
100 |
其中：
丙公司無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用直線法攤銷,，丙公司的無(wú)形資產(chǎn)作為管理使用，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限,、攤銷方法,、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
至2016年年末,，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回,，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；上述或有負(fù)債為丙公司因產(chǎn)品質(zhì)量糾紛引起的訴訟而形成的,，因購(gòu)買日丙公司未滿足預(yù)期負(fù)債確認(rèn)條件而未予確認(rèn),，年末丙公司敗訴，并支付賠償款100萬(wàn)元,。
假設(shè)上述資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異,，均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響,，甲公司和丙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
2016年和2017年丙公司其他資料如下：
單位：萬(wàn)元
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2016年 |
2017年 |
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|
賬面凈利潤(rùn) |
3 000 |
3 500 |
|
提取盈余公積 |
300 |
350 |
|
宣告分派現(xiàn)金股利 |
1 000 |
1 200 |
|
其他綜合收益的變動(dòng)數(shù)額（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生） |
100 |
－80 |
此外，2017年丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無(wú)固定還款期限,、可自主決定是否支付股利的不可累積優(yōu)先股,，丙公司確認(rèn)為其他權(quán)益工具，金額為1 000萬(wàn)元,，當(dāng)年已宣告但尚未發(fā)放的不可累積優(yōu)先股現(xiàn)金股利為100萬(wàn)元,。
要求1：
編制購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)分錄；
【答案】
1.甲公司購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
2.子公司（丙公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（考慮遞延所得稅后）
＝35 000（賬面數(shù)）－200×（1－25%）＋1 000×（1－25%）－100×（1－25%）
＝35 000－150＋750－75
＝35 525（萬(wàn)元）
3.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)
＝40 000－35 525×80%
＝11 580（萬(wàn)元）
4.購(gòu)買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)分錄
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000
遞延所得稅資產(chǎn) 75[（200＋100）×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 250（1 000×25%）
應(yīng)收賬款 200
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
資本公積 525
|
2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
|
①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 ?。?span>1 000×25%） 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 資本公積 525 |
①調(diào)整子公司的評(píng)估增值或評(píng)估減值 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 ?。?span>1 000×25%） 年初未分配利潤(rùn) 200 年初未分配利潤(rùn) 100 資本公積 525 |
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②因使用、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：營(yíng)業(yè)外支出 100 借：所得稅費(fèi)用25（100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷 借：管理費(fèi)用100（1000 ÷10） 貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 ?。?/span>100×25%） 貸：所得稅費(fèi)用 25 C. 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備200 貸：信用減值損失 200 借：所得稅費(fèi)用50（200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 |
②因使用,、償付或銷售實(shí)現(xiàn)其公允價(jià)值要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計(jì)負(fù)債 借：年初未分配利潤(rùn) 100 貸：年初未分配利潤(rùn) 100 借：年初未分配利潤(rùn) 25 （100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷 借：年初未分配利潤(rùn) 100 （1 000÷10） 貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 ?。?/span>100×25%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 25 C.應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷 借：年初未分配利潤(rùn) 200 貸：年初未分配利潤(rùn) 200 借：年初未分配利潤(rùn) 50 ?。?/span>200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 D.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估增值補(bǔ)提的攤銷 借：管理費(fèi)用 100（1 000÷10） 貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 100 借：遞延所得稅負(fù)債 25 （100×25%） 貸：所得稅費(fèi)用 25 |
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③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的） 丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) ＝3 000（給定）＋（100－25）－（100－25）＋（200－50） ＝3 150（萬(wàn)元） |
③計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（評(píng)估增值或評(píng)估減值引起的） 丙公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn) ＝3 500（給定）－（100－25）（無(wú)形資產(chǎn)）－100（不可累積優(yōu)先股股利） ＝3 325（萬(wàn)元） |
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④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn) ＝年初未分配利潤(rùn)（購(gòu)買日）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利 ＝800（年初）＋3 150（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－300（提取盈余公積）－1 000（分派股利） ＝2 650（萬(wàn)元） |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤(rùn) ＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利 ＝2 650（年初）＋3 325（調(diào)整后凈利潤(rùn)）－350（提取盈余公積）－1 200（分派股利） ＝4 425（萬(wàn)元） |
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⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 520 （3150×80%） 貸：投資收益 2 520 B.宣告股利1 000萬(wàn)元 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 （100×80%） 貸：其他綜合收益 80 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ＝40 000＋2 520－800＋80 ＝41 800（萬(wàn)元） |
⑤將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 150萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 520 ?。?/span>3 150×80%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 2 520 B.宣告股利1 000萬(wàn)元 借：年初未分配利潤(rùn) 800 （1 000×80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100×80%） 貸：其他綜合收益 80 確認(rèn)本年的變動(dòng)額（★★★） D.調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 325萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 660 （3 325×80%） 貸：投資收益 2 660 E.宣告股利1 200萬(wàn)元 借：投資收益 960（1 200×80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960 F.其他綜合收益－80萬(wàn)元 借：其他綜合收益 64 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（80×80%） G.其他權(quán)益變動(dòng)1 000萬(wàn)元（不可累積優(yōu)先股） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800（1 000×80%） 貸：資本公積 800 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ＝41 800（上年）＋2 660－960－64＋800 ＝44 236（萬(wàn)元） |
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⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 520 （3150×80%） 少數(shù)股東損益 630 （3 150×20%） 年初未分配利潤(rùn) 800（已知） 貸：提取盈余公積 300 對(duì)所有者（或股東）的分配 1 000 年末未分配利潤(rùn) 2 650 （調(diào)整后的金額） |
⑦母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 660 （3 325×80%） 少數(shù)股東損益 665 （3 325×20%） 年初未分配利潤(rùn) 2 650（已知） 貸：提取盈余公積 350 對(duì)所有者（或股東）的分配 1 200 年末未分配利潤(rùn) 4 425 ?。?/span>調(diào)整后的金額） |
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⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 800（1 000×80%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 800 |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 960（1 200×80%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 960 |
尹老師
2020-10-12 14:16:17 5135人瀏覽
老師我想問一下考慮所得稅時(shí)，題目給出“被投資單位其他綜合收益增加300萬(wàn)元“,，那非同控的合并報(bào)表上抵權(quán)益分錄里的這個(gè)“其他綜合收益”要乘以75%嗎,？
【答】不用的
能總結(jié)一下在合并報(bào)表抵權(quán)益分錄里的“其他綜合收益”哪些情況需要乘以75%，哪些情況不需要乘以75%,？
【答】如果像上一問,，直接說(shuō)的被投資單位其他綜合收益增加300萬(wàn)元，那這種就是最終的金額了
如果說(shuō)給出的是增加的原因,，比如說(shuō)“被投資方其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值上升300萬(wàn)元”這種就是要乘以75%的,。
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