合并報表中“其他綜合收益”如何處理所得稅問題
老師我想問一下考慮所得稅時,，題目給出“被投資單位其他綜合收益增加300萬元“,，那非同控的合并報表上抵權(quán)益分錄里的這個“其他綜合收益”要乘以75%嗎？
能總結(jié)一下在合并報表抵權(quán)益分錄里的“其他綜合收益”哪些情況需要乘以75%,，哪些情況不需要乘以75%,？
問題來源：
第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
【補充例題?綜合題】（考慮遞延所得稅）
甲公司于2016年1月1日,，支付價款40 000萬元購買丙公司80%的股權(quán),，并于當日能夠控制丙公司（甲公司與丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），已知丙公司于2016年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債）為35 000元,，其中股本12 000萬元,，資本公積20 000萬元，其他綜合收益2 000萬元,，盈余公積200萬元,，未分配利潤為800萬元；其中賬面價值與公允價值存在差異的有以下三項：
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
評估增值 |
評估減值 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 800 |
3 600 |
200 |
|
|
無形資產(chǎn) |
8 000 |
9 000 |
1 000 |
|
|
或有事項 |
0 |
100 |
100 |
其中：
丙公司無形資產(chǎn)未來仍可使用10年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用直線法攤銷，丙公司的無形資產(chǎn)作為管理使用,，無形資產(chǎn)的攤銷年限,、攤銷方法、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致,。
至2016年年末,，應(yīng)收賬款按購買日評估確認的金額收回,，評估確認的壞賬已核銷；上述或有負債為丙公司因產(chǎn)品質(zhì)量糾紛引起的訴訟而形成的,，因購買日丙公司未滿足預(yù)期負債確認條件而未予確認,，年末丙公司敗訴，并支付賠償款100萬元,。
假設(shè)上述資產(chǎn)和負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異,，均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，不考慮其他相關(guān)稅費的影響,，甲公司和丙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
2016年和2017年丙公司其他資料如下：
單位：萬元
|
2016年 |
2017年 |
|
|
賬面凈利潤 |
3 000 |
3 500 |
|
提取盈余公積 |
300 |
350 |
|
宣告分派現(xiàn)金股利 |
1 000 |
1 200 |
|
其他綜合收益的變動數(shù)額（因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生） |
100 |
－80 |
此外，2017年丙公司發(fā)行了一項無固定還款期限,、可自主決定是否支付股利的不可累積優(yōu)先股,，丙公司確認為其他權(quán)益工具，金額為1 000萬元,，當年已宣告但尚未發(fā)放的不可累積優(yōu)先股現(xiàn)金股利為100萬元,。
要求1：
編制購買日甲公司個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄；
【答案】
1.甲公司購買日個別財務(wù)報表的相關(guān)分錄：
借：長期股權(quán)投資 40 000
貸：銀行存款 40 000
2.子公司（丙公司）可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（考慮遞延所得稅后）
＝35 000（賬面數(shù)）－200×（1－25%）＋1 000×（1－25%）－100×（1－25%）
＝35 000－150＋750－75
＝35 525（萬元）
3.甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認的商譽
＝40 000－35 525×80%
＝11 580（萬元）
4.購買日甲公司合并財務(wù)報表的相關(guān)分錄
借：無形資產(chǎn) 1 000
遞延所得稅資產(chǎn) 75[（200＋100）×25%]
貸：遞延所得稅負債 250（1 000×25%）
應(yīng)收賬款 200
預(yù)計負債 100
資本公積 525
|
2016年（第1年年末） |
2017年（第2年年末） |
|
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負債 250 ?。?span>1 000×25%） 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計負債 100 資本公積 525 |
①調(diào)整子公司的評估增值或評估減值 借：無形資產(chǎn) 1 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 [（200＋100）×25%] 貸：遞延所得稅負債 250 ?。?span>1 000×25%） 年初未分配利潤 200 年初未分配利潤 100 資本公積 525 |
|
②因使用、償付或銷售實現(xiàn)其公允價值要進行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計負債 借：預(yù)計負債 100 貸：營業(yè)外支出 100 借：所得稅費用25（100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無形資產(chǎn)的評估增值補提的攤銷 借：管理費用100（1000 ÷10） 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷100 借：遞延所得稅負債 25 ?。?/span>100×25%） 貸：所得稅費用 25 C. 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備200 貸：信用減值損失 200 借：所得稅費用50（200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 |
②因使用、償付或銷售實現(xiàn)其公允價值要進行相關(guān)的調(diào)整 A.預(yù)計負債 借：年初未分配利潤 100 貸：年初未分配利潤 100 借：年初未分配利潤 25 ?。?/span>100×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 B.無形資產(chǎn)的評估增值補提的攤銷 借：年初未分配利潤 100 （1 000÷10） 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 100 借：遞延所得稅負債 25 ?。?/span>100×25%） 貸：年初未分配利潤 25 C.應(yīng)收賬款評估確認的壞賬已經(jīng)核銷 借：年初未分配利潤 200 貸：年初未分配利潤 200 借：年初未分配利潤 50 （200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 D.無形資產(chǎn)的評估增值補提的攤銷 借：管理費用 100（1 000÷10） 貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷 100 借：遞延所得稅負債 25 （100×25%） 貸：所得稅費用 25 |
|
③計算調(diào)整后的凈利潤（評估增值或評估減值引起的） 丙公司調(diào)整后本年凈利潤 ＝3 000（給定）＋（100－25）－（100－25）＋（200－50） ＝3 150（萬元） |
③計算調(diào)整后的凈利潤（評估增值或評估減值引起的） 丙公司調(diào)整后本年凈利潤 ＝3 500（給定）－（100－25）（無形資產(chǎn)）－100（不可累積優(yōu)先股股利） ＝3 325（萬元） |
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④調(diào)整后的本年末未分配利潤 ＝年初未分配利潤（購買日）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝800（年初）＋3 150（調(diào)整后凈利潤）－300（提取盈余公積）－1 000（分派股利） ＝2 650（萬元） |
④調(diào)整后的本年末未分配利潤 ＝年初未分配利潤（調(diào)整后）＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利 ＝2 650（年初）＋3 325（調(diào)整后凈利潤）－350（提取盈余公積）－1 200（分派股利） ＝4 425（萬元） |
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⑤將長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權(quán)投資 2 520 ?。?/span>3150×80%） 貸：投資收益 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：投資收益 800 貸：長期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權(quán)投資80 （100×80%） 貸：其他綜合收益 80 調(diào)整后的長期股權(quán)投資 ＝40 000＋2 520－800＋80 ＝41 800（萬元） |
⑤將長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法 A.調(diào)整后的凈利潤3 150萬元 借：長期股權(quán)投資 2 520 （3 150×80%） 貸：年初未分配利潤 2 520 B.宣告股利1 000萬元 借：年初未分配利潤 800 ?。?/span>1 000×80%） 貸：長期股權(quán)投資 800 C.其他綜合收益100萬元 借：長期股權(quán)投資 80（100×80%） 貸：其他綜合收益 80 確認本年的變動額（★★★） D.調(diào)整后的凈利潤3 325萬元 借：長期股權(quán)投資 2 660 （3 325×80%） 貸：投資收益 2 660 E.宣告股利1 200萬元 借：投資收益 960（1 200×80%） 貸：長期股權(quán)投資 960 F.其他綜合收益－80萬元 借：其他綜合收益 64 貸：長期股權(quán)投資 64（80×80%） G.其他權(quán)益變動1 000萬元（不可累積優(yōu)先股） 借：長期股權(quán)投資 800（1 000×80%） 貸：資本公積 800 調(diào)整后的長期股權(quán)投資 ＝41 800（上年）＋2 660－960－64＋800 ＝44 236（萬元） |
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⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 520 （3150×80%） 少數(shù)股東損益 630 ?。?/span>3 150×20%） 年初未分配利潤 800（已知） 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 年末未分配利潤 2 650 （調(diào)整后的金額） |
⑦母公司投資收益與子公司利潤分配等項目的抵銷（抵損益） 借：投資收益 2 660 （3 325×80%） 少數(shù)股東損益 665 （3 325×20%） 年初未分配利潤 2 650（已知） 貸：提取盈余公積 350 對所有者（或股東）的分配 1 200 年末未分配利潤 4 425 （調(diào)整后的金額） |
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⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 800（1 000×80%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 800 |
⑧應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利 960（1 200×80%） 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利 960 |
尹老師
2020-10-12 14:16:17 5141人瀏覽
老師我想問一下考慮所得稅時,，題目給出“被投資單位其他綜合收益增加300萬元“，那非同控的合并報表上抵權(quán)益分錄里的這個“其他綜合收益”要乘以75%嗎,？
【答】不用的
能總結(jié)一下在合并報表抵權(quán)益分錄里的“其他綜合收益”哪些情況需要乘以75%,，哪些情況不需要乘以75%？
【答】如果像上一問,，直接說的被投資單位其他綜合收益增加300萬元,，那這種就是最終的金額了
如果說給出的是增加的原因,，比如說“被投資方其他權(quán)益工具投資的公允價值上升300萬元”這種就是要乘以75%的。
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