第四節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

◇同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

◇直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

一,、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

合并過程中發(fā)生的審計(jì),、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,，不涉及抵銷處理的問題,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,，因此，在合并報(bào)表日,，應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益,。抵銷分錄：

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分,，在合并工作底稿中,，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）

　貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

　　　未分配利潤(rùn)（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

【提示】

1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù),。

2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上,，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。

【教材例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán),，A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬(wàn)元,。甲公司在購(gòu)買A公司過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元,。上述價(jià)款均以銀行存款支付,。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)，且均為非金融企業(yè),。A公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司一致,。A公司股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元,，資本公積為8 000萬(wàn)元,，盈余公積為1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元,。合并后,，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬(wàn)元。

甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬(wàn)元,。購(gòu)買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計(jì),、估值等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司　　　　　　　　　　25 600

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 28 720（28 600+120）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　25 600

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　960（1 200×80%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2 240（2 800×80%）