第四節(jié)　長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

◇同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

◇直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

合并過程中發(fā)生的審計,、評估和法律服務等相關費用計入管理費用,，不涉及抵銷處理的問題,。

合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團，該集團的所有者是母公司投資者,，因此,，在合并報表日,，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。抵銷分錄：

借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　貸：長期股權投資

　　　少數(shù)股東權益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在,，在編制合并日合并財務報表時,，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的,，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中,，應編制下列會計分錄：

借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）

　貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

　　　未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

【提示】

1.同一控制下企業(yè)合并不產生新商譽,。

2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務報表上,，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉入留存收益。

【教材例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權,，A公司凈資產的公允價值為35 000萬元,。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元,。上述價款均以銀行存款支付,。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)，且均為非金融企業(yè),。A公司采用的會計政策與甲公司一致,。A公司股東權益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元,，資本公積為8 000萬元,，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元,。合并后,，甲公司在A公司股東權益中所擁有的份額為25 600萬元。

甲公司對A公司長期股權投資的初始投資成本為25 600萬元,。購買該股權過程中發(fā)生的審計,、估值等相關費用直接計入當期損益，即計入當期管理費用,。

借：長期股權投資——A公司　　　　　　　　　　25 600

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 28 720（28 600+120）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　25 600

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　960（1 200×80%）

　　　未分配利潤　　　　　　　　　　2 240（2 800×80%）