一般借款資本化率如何理解?
老師,,第一年占用了一筆一般借款,,而且只占用了一個月,資本化率為什么是按兩筆借款的整期利息算的資本化率,,沒有按實際占用期間算,?我算第二期的時候是按照第二年的期數(shù)算的資本化率(2000×0.06÷12×3+3000×0.07÷12×3)÷(2000×3÷12+3000÷12×3)=0.066,這樣算是因為實際占用了3個月,。那這種跨年分期的算資本化率,,哪種情況下需要算期數(shù),哪種不算?。刻院?。
問題來源:
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線,與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下:
(1)2×18年1月2日,,甲公司發(fā)行公司債券,,專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息,、到期還本債券,,面值總額為3000萬元,票面年利率為5%,,發(fā)行價格為3069.75萬元,,另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元,實際募集資金凈額為2919.75萬元,。
(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外,,還存在兩筆流動資金借款:一筆于2×17年10月1日借入,本金為2000萬元,,年利率為6%,,期限為2年;另一筆于2×17年12月1日借入,,本金為3000萬元,,年利率為7%,,期限為1年6個月。
(3)生產(chǎn)線建造工程于2×18年1月2日開工,,采用外包方式進(jìn)行,,預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下:
2×18年1月2日,,支付建造商1000萬元,;
2×18年5月1日,支付建造商1600萬元,;
2×18年8月1日,,支付建造商1400萬元。
(4)2×18年9月1日,,生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故,,被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改,至2×18年12月底整改完畢,。工程于2×19年1月1日恢復(fù)建造,,當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2×19年3月31日完成,,并經(jīng)有關(guān)部門驗收,,試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,,甲公司自2×19年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn),,至4月30日結(jié)束,共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元,。該生產(chǎn)線自2×19年5月1日起實際投入使用,。
(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品,月收益率為0.5%,。
其他資料:
本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素,。
(P/A,5%,,3)=2.7232,,(P/A,6%,,3)=2.6730,,(P/A,7%,,3)=2.6243,;
(P/F,5%,,3)=0.8638,,(P/F,,6%,3)=0.8396,,(P/F,,7%,3)=0.8163,。
要求:
(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間,,并說明理由。
資本化期間:2×18年1月2日至2×18年8月31日及2×19年1月1日至2×19年3月31日,。(2×18年9月1日至2×18年12月31日期間借款費(fèi)用暫停資本化)
理由:2×18年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動也已經(jīng)開始,,符合借款費(fèi)用開始資本化的條件,。
2×18年9月1日至2×18年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時間連續(xù)超過3個月,應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化,。
工程于2×19年1月1日恢復(fù)建造,,應(yīng)重新開始借款費(fèi)用資本化,2×19年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,,該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),,應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率,,并編制發(fā)行債券的會計分錄,。
采用插值法計算實際利率,假設(shè)實際利率為6%,,則該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(利息折現(xiàn))3000×5%×(P/A,6%,,3)+(本金折現(xiàn))3000×(P/F,,6%,3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(萬元),,與該應(yīng)付債券的初始入賬金額相等,,因此該債券的實際利率為6%。
借:銀行存款 2919.75(3069.75-150)
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 80.25
貸:應(yīng)付債券—面值 3000
(3)分別計算甲公司2×18年專門借款,、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,,并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處理。
應(yīng)付債券2×18年利息費(fèi)用=2919.75×6%=175.19(萬元),;
2×18年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元),;
專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);
一般借款平均資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%,;
至2×18年8月1日,,發(fā)生建造支出=1000+1600+1400=4000(萬元),,1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款,8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25(萬元),;所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1080.25×1/12=90.02(萬元),,一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。
借:在建工程 4000
貸:銀行存款 4000
借:在建工程 73.60
應(yīng)收利息(或銀行存款) 43.19
財務(wù)費(fèi)用 58.40(2919.75×6%×4/12)
貸:應(yīng)付利息 150(3000×5%)
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 25.19(175.19-150)
借:在建工程 5.94
貸:應(yīng)付利息(或銀行存款) 5.94
(4)分別計算甲公司2×19年專門借款,、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額,,并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處理,編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄,。(★★★)
2×19年專門借款利息資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元),;
2×19年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款,則2×19年一般借款平均資本化率與2×18年相同,,為6.6%,;
2×19年所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(萬元);
2×19年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元),。
【提示】因建造工程于2×19年3月31日完工時,,兩筆一般借款尚未到期,所以2×19年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率,,不需要重新計算,。
2×19年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)。
借:在建工程 1200
貸:銀行存款 1200
借:在建工程 44.17
財務(wù)費(fèi)用 132.53[(2919.75+25.19)×6%-44.17]
貸:應(yīng)付利息150(3000×5%)
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 26.7[(2919.75+25.19)×6%-150]
借:在建工程 37.62
貸:應(yīng)付利息 37.62
借:固定資產(chǎn) 5361.33(4000+73.6+5.94+1200+44.17+37.62)
貸:在建工程 5361.33

劉老師
2020-09-02 17:53:02 17413人瀏覽
老師這里給您用通俗一點的語言讓您了解一般借款費(fèi)用資本化金額的計算為啥是資本化率乘累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),,什么是資本化率,什么是累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),,懂了這個原理您就知道哪里是考慮時間權(quán)重的,,哪里是不需要考慮的,我們算資本化率,,是說,,我們再資本化期間這兩筆借款就已經(jīng)都存在了,說白了,,你說你第一年占用了100萬,,這一百萬的一般借款算是這兩筆哪筆的一般借款?我們企業(yè)沒辦法直接作出明確的規(guī)定,,所以我們要做的,,就是把這兩筆利率不一樣的一般借款,求出一個平均的利率,,這個利率就是資本化率,,也就是說,分子是這兩筆一般借款年利率下產(chǎn)生的利息,,分母是本金,,求出來的只是這兩筆借款的平均利率,,這樣,我們把兩筆借款的利率統(tǒng)一成平均利率了,,我們再看,,我們今年支付了100萬,這個100萬占用了多長時間,,這段時間中資本化的時間段又是多長,,這里這個過程,算的是累計資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù),,這里面才是考慮時間權(quán)重的問題的地方,,算資本化率的時候是不用考慮的,然后我們再把這個考慮完時間權(quán)重之后的累計資產(chǎn)加權(quán)平均支出,,乘以我們算出來的資本化率也就是平均利率,,得到的就是我們占用的這個錢,在資本化期間,,產(chǎn)生的能夠資本化的借款費(fèi)用
綜上,,資本化率,就是把兩筆一般借款算出一個平均利率的過程,,不需要考慮支出金額,,不需要考慮時間權(quán)重,只需要考慮,,有幾筆借款,,資本化開始的時候是不是都存在了已經(jīng)。
累計資產(chǎn)加權(quán)平均,,這是要考慮支出的金額是多少,,能資本化的時間是多少。
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