（6）少數(shù)股東和權(quán)益分錄為什么是相反的,？
請(qǐng)教老師，在逆流交易中,，存貨 無形資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 好像都涉及了少數(shù)股東損益和權(quán)益，可以分別講下原理么,？但是我不太懂這題做的分錄,，最終的結(jié)果是怎么算出來的？無形資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的少數(shù)股東損益和權(quán)益分錄為什么是相反的,？辛苦您,！謝謝！
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,，銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付銀行存款6500萬元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6900萬元,。
（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元,，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬元,。購買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬元。
（3）2×19年1月1日（購買日）,，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元,。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元,，盈余公積為400萬元,，未分配利潤(rùn)為3600萬元。除一批存貨外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬元,。
（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元,，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）,。除上述事項(xiàng)外,，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（5）截至2×19年12月31日,，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷售80%,，剩余部分未發(fā)生減值。
（6）2×19年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,，年租金為100萬元，租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3500萬元,，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3700萬元,。該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致,。
②2×19年7月10日，乙公司將其原值為500萬元,，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn),，以424萬元（含增值稅24萬元）的價(jià)格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年,，無殘值,，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致,。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元,。
③2×19年8月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品,，售價(jià)為2000萬元,，增值稅稅額為260萬元，商品銷售成本為1800萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,，2×19年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查,，并未發(fā)生減值,。
假定：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素,。
要求：
（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：其他權(quán)益工具投資 6500
貸：銀行存款 6500
借：其他權(quán)益工具投資 400（6900-6500）
貸：其他綜合收益 400
借：其他綜合收益 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000（4.3×10000+7000）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 33000
其他權(quán)益工具投資 6900
盈余公積 10
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90
借：其他綜合收益 400
貸：盈余公積 40
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
借：資本公積—股本溢價(jià) 500
貸：銀行存款 500
借：遞延所得稅負(fù)債 100
貸：其他綜合收益 100
（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬元）,，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675（萬元）。
（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：存貨 1000（21000-20000）
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250（1000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 250
借：營(yíng)業(yè)成本 800（1000×80%）
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負(fù)債 200（800×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 200
（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210［400×（1-25%）×70%］
貸：其他綜合收益 210
（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄。（★★★）
①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10000
資本公積 50750（50000+1000-250）
其他綜合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公積 900（400+500）
年末未分配利潤(rùn) 5500（3600+4400-500-2000）
商譽(yù) 4675
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51890（50000+3080-1400+210）
少數(shù)股東權(quán)益 20235
［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320（4400×30%）
年初未分配利潤(rùn) 3600
貸：提取盈余公積 500
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤(rùn) 5500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1400
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1400
④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借：固定資產(chǎn) 2925（3000-3000÷20×6/12）
其他綜合收益 575
貸：投資性房地產(chǎn) 3500
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200（3700-3500）
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：管理費(fèi)用 100
借：管理費(fèi)用 150（3000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負(fù)債 231.25
貸：其他綜合收益 143.75（575×25%）
所得稅費(fèi)用 87.5［（200+150）×25%］
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷
借：資產(chǎn)處置收益 40［（424-24）-360］
貸：無形資產(chǎn) 40
借：無形資產(chǎn) 4（40÷5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9［（40-4）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1［（40-4-9）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 8.1
⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 424
貸：應(yīng)收賬款 424
借：應(yīng)收賬款 20
貸：信用減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）×30%］
貸：少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 30
借：少數(shù)股東權(quán)益 27［（120-30）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 27
陳老師
2020-09-03 05:38:10 3320人瀏覽
借：應(yīng)收賬款 20
貸：信用減值損失 20 貸方新增利潤(rùn)20
借：所得稅費(fèi)用 5（20×25%） 借方減少利潤(rùn)5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）合計(jì)新增利潤(rùn)15 ×30%少數(shù)股東比例 ］ 損益新增在借方。
貸：少數(shù)股東權(quán)益 4.5 權(quán)益新增在貸方
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］ 借方減少利潤(rùn)120
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 30 貸方新增利潤(rùn)30
借：少數(shù)股東權(quán)益 27［（120-30）×30%］ 權(quán)益減少在借方,。
貸：少數(shù)股東損益 27 減少損益90*30% ,，損益減少在貸方，
相關(guān)答疑
-
2024-01-19
-
少數(shù)股東損益與少數(shù)股東權(quán)益有何區(qū)別,？
非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2021-06-26
-
2020-10-14
-
2020-09-28
-
逆流交易中關(guān)于少數(shù)股東的損益的分錄的理解
公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2020-09-11
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)