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輕4綜合題1第一問資料1其他綜合收益扣除所得稅原因

輕4綜合題1第一問,資料1其他綜合收益上升200,,不計損益為何確認所得稅200*(1-25%)求解答

與股份支付相關的當期及遞延所得稅當期所得稅 2021-06-29 18:32:07

問題來源:

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年發(fā)生的有關交易或事項中,,會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項:
【資料】(1)1月1日,,甲公司以1800萬元取得對乙公司40%股權,,并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事,,能夠對乙公司財務和經(jīng)營決策施加重大影響,。取得股權時,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,,均為5000萬元,。
乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤600萬元,當年取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元,。甲公司與乙公司2×20年未發(fā)生交易,。
甲公司擬長期持有對乙公司的投資,。稅法規(guī)定,,我國境內設立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅,。
(2)甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出500萬元,,其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為200萬元,資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年7月5日達到預定用途,,預計可使用5年,采用直線法攤銷,,預計凈殘值為零,。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成資產(chǎn)計入當期損益的,,在據(jù)實扣除的基礎上,,按照研發(fā)費用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的,,未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同,。
(3)1月2日,,甲公司經(jīng)股東大會批準,,授予其50名管理人員每人10萬份股份期權,每份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股,,但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權,。甲公司因該股權激勵于當年確認了200萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定,,行權時股份公允價值與實際支付價款之間的差額,,可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為600萬元,。
(4)2×20年,,甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務宣傳費支出3200萬元。稅法規(guī)定,,不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除,,超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×20年度銷售收入為20000萬元,。
(5)甲公司2×20年度利潤總額5512.5萬元,,以前年度發(fā)生的可彌補虧損300萬元尚在稅法允許可結轉以后五個年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內。
假定除上述事項外,,甲公司不存在其他納稅調整事項,,本題中有關公司均為我國境內居民企業(yè),適用的所得稅稅率均為25%,;預計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,,不考慮中期財務報告及其他因素。甲公司于年末進行所得稅會計處理,。
要求: 
(1)根據(jù)資料(1),、資料(2)和資料(3),分別確定各交易或事項截至2×20年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎,,并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由,。
①資料(1):
甲公司對乙公司長期股權投資2×20年12月31日的賬面價值=1800+(5000×40%-1800)+600×40%+200×(1-25%)×40%=2300(萬元),其計稅基礎為1800萬元,。
該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異,,但不應確認相關遞延所得稅負債。
理由:因初始投資成本的調整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回,,對未來期間沒有所得稅影響,;因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,,也不存在對未來期間的所得稅影響,;因確認應享有被投資單位其他綜合收益而產(chǎn)生的暫時性差異,在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回,。
②資料(2):
該項無形資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價值=300-300/5×6/12=270(萬元),,計稅基礎=270×175%=472.5(萬元),,該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異=472.5-270=202.5(萬元),企業(yè)不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎之間,。會計準則規(guī)定,有關暫時性差異在交易發(fā)生時既不影響會計利潤,,也不影響應納稅所得額,,同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,不應確認相關暫時性差異的所得稅影響,。
③資料(3):
管理人員股份支付費用計入管理費用,,沒有形成資產(chǎn)。因等待期為2年,,預計未來期間可稅前扣除的金額為600萬元,,應確認遞延所得稅資產(chǎn)=600÷2×25%=75(萬元)。
理由:稅法規(guī)定可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額,,企業(yè)應根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額,,以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用,,超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計入所有者權益,,而不是計入當期損益。 
(2)編制2×20年與遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負債有關的會計分錄,。
①股份支付確認遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)                75
 貸:所得稅費用             50(200×25%)
   資本公積                   25
②超標業(yè)務宣傳費確認遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)   50[(3200-20000×15%)×25%]
 貸:所得稅費用                 50
③轉回以前年度虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費用                  75
 貸:遞延所得稅資產(chǎn)           75(300×25%) 
(3)計算甲公司2×20年應交所得稅并編制相關會計分錄。
應納稅所得額=5512.5(利潤總額)-300(彌補以前年度虧損)-(5000×40%-1800)(長期股權投資初始投資成本調整確認的營業(yè)外收入)-600×40%(長期股權投資權益法確認的投資收益)-200×75%(內部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-300/5×6/12×75%(內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)+200(股份支付費用)+(3200-20000×15%)(業(yè)務宣傳費)=5000(萬元),,甲公司2×20年應交所得稅金額=5000×25%=1250(萬元)。
會計分錄:
借:所得稅費用                 1250
 貸:應交稅費——應交所得稅           1250 
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蘆老師

2021-06-30 13:08:07 3811人瀏覽

尊敬的學員,,您好:

因為乙公司的金融資產(chǎn)的公允價值上升后,,賬面價值大于計稅基礎,乙公司還會確認遞延所得稅負債

借:其他綜合收益 200*25%

貸:遞延所得稅負債200*25%

所以,,乙公司的其他綜合收益實際變動的金額=200-200×25%=150,,甲公司按權益法調整長期股權投資時,應當是按150為基礎確認的,。

您再理解一下,,歡迎繼續(xù)交流,加油,!O(∩_∩)O~

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