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車用了六年為何還適用3%減按2%征稅？

這車用了六年,，不是應(yīng)該2013年買的嗎,？以前應(yīng)該已經(jīng)抵過進(jìn)項(xiàng)了，為什么還適用3%減按2%?

增值稅計(jì)稅方法的一般規(guī)定 2019-11-27 21:21:17

問題來源：

某制藥企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）從藥農(nóng)手中收購一批藥用植物用于生產(chǎn)應(yīng)稅中成藥,，收購憑證上注明價(jià)款30000元（當(dāng)期全部生產(chǎn)領(lǐng)用）,，委托當(dāng)?shù)罔F路運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將藥用植物運(yùn)回企業(yè),，支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅金額800元,。為生產(chǎn)免稅藥品購入一批原料藥，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款50000元,，增值稅6500元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將原料藥運(yùn)回企業(yè),，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1600元,，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）為生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅藥品,，為職工購入一批工作隔離服,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元,，增值稅2600元,。為生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅藥品，購入一批原料藥,，取得增值稅專用發(fā)票,，價(jià)款60000元，增值稅7800元,，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將原料藥運(yùn)回企業(yè),，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅運(yùn)輸費(fèi)2000元,。
（3）進(jìn)口一套檢測儀器用于免稅藥品的檢測,，成交價(jià)格為28000美元，境外運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1000美元,，關(guān)稅稅率7%,，美元與人民幣的匯率為1∶6.7，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后取得海關(guān)專用繳款書,。委托境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將儀器運(yùn)至企業(yè),，支付運(yùn)輸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)3270元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,。
（4）支付給某企業(yè)商標(biāo)權(quán)費(fèi),，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額100000元,，此項(xiàng)費(fèi)用同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,。
（5）將一輛自用過6年的小轎車轉(zhuǎn)讓，該小轎車原值160000元,，轉(zhuǎn)讓價(jià)98800元（含稅）,，未放棄相關(guān)減稅優(yōu)惠,。
（6）采用賒銷方式銷售一批應(yīng)稅中成藥，開具增值稅專用發(fā)票,，不含增值稅金額250000元,，由于購買方資金緊張，當(dāng)月僅收款50%,；銷售一批免稅藥品，開具普通發(fā)票,，金額73500元,。將一批應(yīng)稅中藥飲片贈(zèng)送給合作單位，該批藥品成本40000元,，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,。
（其他相關(guān)資料：上述增值稅涉稅票據(jù)均進(jìn)行了勾選確認(rèn)并抵扣；成本利潤率為10%）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。（★★★）

（1）該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金合計(jì)數(shù)為（　　）元,。

A,、40628.13

B、41732.44

C,、42944.17

D,、43013.44

正確答案：A

答案分析：進(jìn)口關(guān)稅=（28000+1000）×6.7×7%=13601（元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（28000+1000）×6.7×（1+7%）×13%=27027.13（元）
進(jìn)口稅金合計(jì)=13601+27027.13=40628.13（元）

本題考查進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)算繳納的稅金。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（3）進(jìn)口檢測儀器關(guān)稅完稅價(jià)格=貨價(jià)+貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi),。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）×增值稅稅率,，檢測儀器屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品,，不需要繳納消費(fèi)稅。

（2）該企業(yè)當(dāng)期銷售藥品增值稅銷項(xiàng)稅額為（　?。┰?。

A、36460

B,、38220

C,、32500

D、36900

正確答案：A

答案分析：銷售藥品的銷項(xiàng)稅額=250000×13%+40000×（1+10%）×9%=36460（元）

本題考查增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,。

【解題關(guān)鍵】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,；免稅藥品是免稅的,，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；將一批應(yīng)稅中藥飲片贈(zèng)送給合作單位,，視同銷售,，沒有同類藥品銷售價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,。同時(shí)注意辨析中成藥和中藥飲片稅率不同,，2019年4月1日起，中成藥適用13%的基本稅率,，而中藥飲片適用9%的低稅率,。

（3）該企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（　　）元,。

A,、21140

B、19840

C,、18840

D,、17536

正確答案：D

答案分析：業(yè)務(wù)（1）：30000×（9%+1%）+800×9%=3072（元）
業(yè)務(wù)（2）：（2600+7800+2000×9%）×{［250000+40000×（1+10%）］÷［250000+40000×（1+10%）+73500］}=10580×（294000÷367500）=10580×80%=8464（元）
業(yè)務(wù)（4）：兼用于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的無形資產(chǎn)可以抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅。
商標(biāo)權(quán)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100000×6%=6000（元）
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=3072+8464+6000=17536（元）

本題考查當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【解題關(guān)鍵】業(yè)務(wù)（1）：中成藥2019年4月1日起適用13%的增值稅稅率,，所以從藥農(nóng)手中收購藥用植物計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率為10%。同時(shí)運(yùn)費(fèi)取得了增值稅專用發(fā)票,，可以照章抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

為生產(chǎn)免稅藥品購入一批原料藥不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（即使取得了增值稅專用發(fā)票也不可以）,，因?yàn)闊o法繼續(xù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,。

業(yè)務(wù)（2）：因?yàn)橘徣氲墓ぷ鞲綦x服、原料藥和運(yùn)費(fèi)都是同時(shí)為了應(yīng)稅藥品和免稅藥品的生產(chǎn)發(fā)生的,，所以要計(jì)算分?jǐn)偟挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額,，注意掌握進(jìn)項(xiàng)稅額劃分抵扣的公式：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。

業(yè)務(wù)（3）：專用于免稅藥品的檢測進(jìn)口的檢測儀器進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，相應(yīng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,。

業(yè)務(wù)（4）：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和不得抵扣項(xiàng)目,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額按規(guī)定抵扣，因?yàn)檫@三類資產(chǎn)使用時(shí)間較長,，難以有效區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣部分及不得抵扣部分,，稅法直接規(guī)定全額抵扣。

（4）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅為（　?。┰?。

A,、19305.93

B、20842.45

C,、22098.45

D,、21820.54

正確答案：B

答案分析：該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=36460-17536+98800÷（1+3%）×2%=20842.45（元）。

本題考查增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,。

【解題關(guān)鍵】注意業(yè)務(wù)（5）：企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括小汽車,、摩托車、游艇）,，2009年1月1日前購進(jìn)的,，在出售時(shí)按照3%的征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）；2009年1月1月后購進(jìn)的,，按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。小汽車,、摩托車,、游艇，在2013年8月1日以前購進(jìn)的,，銷售時(shí)按照3%的征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）,，2013年8月1日以后購進(jìn)的，按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。本題將一輛自用過6年的小轎車轉(zhuǎn)讓,，也就是2013年5月購入的小轎車，銷售時(shí)按照3%的征收率減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額（未放棄減稅）,。