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小規(guī)模納稅人免征增值稅是否計(jì)入所得稅

小規(guī)模納稅人每季度免征的增值稅，季度免征增值稅時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，年度匯算清繳所得稅時(shí) 該部分金額只在主表當(dāng)中的營(yíng)業(yè)外收入行次體現(xiàn)嗎,？在附表哪個(gè)表中體現(xiàn),？該免征的增值稅是否要求繳納企業(yè)所得稅,？有文件嗎,？另外對(duì)于返還的個(gè)人所得稅(金額較小就幾塊錢(qián))也記入了營(yíng)業(yè)外收入,。該部分金額在匯算清繳所得稅時(shí)在主表和附表哪里體現(xiàn)？需要繳納企業(yè)所得稅嗎,？

匯算清繳申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)及填報(bào)的必備技巧 2025-05-13 12:28:38

問(wèn)題來(lái)源：

問(wèn)題鏈接2

　總機(jī)構(gòu)可以享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策，分公司可以享受嗎,？

案例：我公司是成都市一家總公司,，成都總公司20×4年從事的業(yè)務(wù)及收入預(yù)計(jì)符合西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄及收入占比等規(guī)定，20×3年5月我公司分別在天津,、濟(jì)南,、北京設(shè)立了三家二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，請(qǐng)問(wèn)20×4年三家分公司能否享受總公司西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅惠政策（稅率為15%）,？

解析

根據(jù)2012年57號(hào)公告第十八條規(guī)定：對(duì)于按照稅收法律,、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款,。

也就是說(shuō)，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,，再按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分總,、分機(jī)構(gòu)各自的應(yīng)納稅所得額，按照各自對(duì)應(yīng)的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，匯總后再按上面的分?jǐn)偙壤?，分別就地繳納的企業(yè)所得稅款。

案例

　假設(shè)成都總公司匯算清繳時(shí)匯總應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元,，按照57號(hào)公告要求,，跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)??？倷C(jī)構(gòu)要分?jǐn)?00萬(wàn)元，三個(gè)分公司共同分?jǐn)?00萬(wàn)元,。

第一步：計(jì)算分?jǐn)偙壤?/span>

分?jǐn)倳r(shí),，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35,、0.35,、0.30。計(jì)算公式為：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30,，根據(jù)以上公式,，假設(shè)計(jì)算出天津、濟(jì)南,、北京三家分公司分?jǐn)偙壤謩e是0.4,、0.1、0.5,。

第二步：計(jì)算總的應(yīng)納稅額

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額＝總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額×總機(jī)構(gòu)適用稅率

各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額＝分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)×各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤吝m用稅率

總,、分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅額＝總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額+各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額合計(jì)，由此計(jì)算出：

成都總公司應(yīng)納稅額＝1000×50%×15%＝75萬(wàn)元

天津分公司應(yīng)納稅額＝1000×50%×0.4×25%＝50萬(wàn)元

濟(jì)南分公司應(yīng)納稅額＝1000×50%×0.1×25%＝12.5萬(wàn)元

北京分公司應(yīng)納稅額＝1000×50%×0.5×25%＝62.5萬(wàn)元

總,、分機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)納稅額＝75+50+12.5+62.5＝200萬(wàn)元

第三步：分支機(jī)構(gòu)按分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偠愵~

在各地區(qū)稅率不同情況下,，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~＝總、分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅額×50%×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>

天津分公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~＝200×50%×0.4＝40萬(wàn)元

濟(jì)南分公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~＝200×50%×0.1＝10萬(wàn)元

北京分公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~＝200×50%×0.5＝50萬(wàn)元

成都總公司應(yīng)分?jǐn)偠愵~＝200×50%＝100萬(wàn)元

總,、分機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)納稅額＝40+10+50+100＝200萬(wàn)元

問(wèn)題鏈接3

　匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的申報(bào)順序,？

解析

總分機(jī)構(gòu)企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，需要先申報(bào)總機(jī)構(gòu),，然后再申報(bào)分支機(jī)構(gòu)的報(bào)表,。

問(wèn)題鏈接4

　哪些分支機(jī)構(gòu)無(wú)需就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？

解析

①不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能,，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù),、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。

②上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。

③新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

④當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

⑤匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅,。

參考文件：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條。

查看完整問(wèn)題

蘇老師

2025-05-13 13:07:11 141人瀏覽

同學(xué)您好,，一,、小規(guī)模納稅人季度免征增值稅的處理

（一）會(huì)計(jì)處理與匯算清繳填報(bào)

?會(huì)計(jì)科目?
季度免征的增值稅需計(jì)入?營(yíng)業(yè)外收入?科目（分錄：借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，貸“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”）,。
?企業(yè)所得稅申報(bào)表位置?
- ?主表?：體現(xiàn)在第10行“營(yíng)業(yè)外收入”欄次,。
- ?附表?：無(wú)需在納稅調(diào)整項(xiàng)目附表（如A105000）中單獨(dú)調(diào)整,，因該收入已直接并入利潤(rùn)總額。
?是否繳納企業(yè)所得稅?
- 免征的增值稅屬于?企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?,，需合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。
- ?政策依據(jù)?：
  - 《企業(yè)所得稅法》第六條明確“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入為應(yīng)稅收入”。
  - 搜索結(jié)果中未明確排除該收入免稅,，故默認(rèn)需納稅28,。

二、返還的個(gè)人所得稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)申報(bào)

?會(huì)計(jì)科目?
個(gè)人所得稅代扣返還（如手續(xù)費(fèi)返還）同樣計(jì)入?營(yíng)業(yè)外收入?科目,。
?企業(yè)所得稅申報(bào)表位置?
- ?主表?：與增值稅免征收入一并匯總至第10行“營(yíng)業(yè)外收入”欄次,。
- ?附表?：無(wú)需單獨(dú)調(diào)整，直接納入利潤(rùn)總額計(jì)算25,。
?是否繳納企業(yè)所得稅?
- 個(gè)人所得稅返還屬于?企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?,，需繳納企業(yè)所得稅。

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（一）會(huì)計(jì)處理與匯算清繳填報(bào)

二、返還的個(gè)人所得稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)申報(bào)

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