備考2020年初級(jí)會(huì)計(jì)考試的考生們集合啦,！東奧名師文顏老師為大家?guī)?lái)了：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅的計(jì)算思路，各位考生趕緊隨小編一起學(xué)習(xí)吧！

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額,。

（一）直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

1. 收入總額,、不征稅收入,、免稅收入

【例題 1· 多選題】下列各項(xiàng)中,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的有（）,。(2015年)

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入

B.債務(wù)重組收入

C.接受捐贈(zèng)收入

D.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A：屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,；選項(xiàng)BD：屬于其他收入；選項(xiàng)C：屬于接受捐贈(zèng)收入,。

【例題2 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）,。(2017年)

A.股權(quán)投資

B.應(yīng)收票據(jù)

C.銀行存款

D.應(yīng)收賬款

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：屬于非貨幣形式的收入,。

【例題3 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，應(yīng)視同銷售貨物的有（）,。(2017年)

A.將貨物用于廣告

B.將貨物用于捐贈(zèng)

C.將貨物用于償債

D.將貨物用于贊助

【答案】ABCD

【例題· 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，屬于免稅收入的是（）,。(2018年)

A.財(cái)政撥款收入

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入

C.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入

D.縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)并指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的

【答案】C

【解析】選項(xiàng)AD屬于不征稅收入；選項(xiàng)B屬于應(yīng)稅收入,。

2.各項(xiàng)扣除

（1）扣除項(xiàng)目

（2）扣除規(guī)則

①不得扣除

【例題 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）,。(2015年)

A.向客戶支付的合同違約金

B.向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金

C.向銀行支付的逾期借款利息

D.向公安部門繳納的交通違章罰款

【答案】AC

②限額扣除

【例題1· 多選題】甲企業(yè)2019年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,，工資薪金支出為1500萬(wàn)元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，公益性捐贈(zèng)支出,、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例分別為不超過12%,、14%和8%,。下列支出中，允許在計(jì)算2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額全額扣除的有（）,。

A.公益性捐贈(zèng)支出200萬(wàn)元

B.職工福利費(fèi)支出160萬(wàn)元

C.職工教育經(jīng)費(fèi)支出140萬(wàn)元

D.工資薪金支出為1500萬(wàn)元

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×8%=120(萬(wàn)元),，實(shí)際發(fā)生額140萬(wàn)元，超過扣除限額,，稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為120萬(wàn)元,。

【例題2· 單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬(wàn)元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬(wàn)元,，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）。(2016年)

A.6萬(wàn)元

B.5萬(wàn)元

C.4.97萬(wàn)元

D.3.6萬(wàn)元

【答案】D

【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=1000×5‰=5(萬(wàn)元),，實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬(wàn)元)，在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元,。

【例題3 · 單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬(wàn)元,，廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬(wàn)元,。已知,，甲企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除,，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)是（）萬(wàn)元,。(2014年)

A.460

B.510

C.450

D.340

【答案】C

【解析】稅前扣除限額=3000×15%=450(萬(wàn)元);待扣金額=當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460(萬(wàn)元)；待扣金額>稅前扣除限額,，甲企業(yè)2013年計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為450萬(wàn)元,。

【例題4 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）,。

A.職工教育經(jīng)費(fèi)

B.廣告費(fèi)

C.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D.公益性捐贈(zèng)支出

【答案】ABCD

③全額扣除

3.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年,。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

【例外情況】自2018年1月1日起,，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年,。

【案例1】2017年應(yīng)納稅所得額=-100萬(wàn)元，2018年盈利120萬(wàn)元,。

【答案】2017年的虧損可以由2018年盈利彌補(bǔ),，彌補(bǔ)后2018年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。

【案例2】2017年應(yīng)納稅所得額=-100萬(wàn)元,，2018年盈利60萬(wàn)元,，2019年盈利20萬(wàn)元。

【答案】2017年的虧損可以由2018年彌補(bǔ)60萬(wàn)元,，2019年彌補(bǔ)20萬(wàn)元,，彌補(bǔ)后2018年、2019年的應(yīng)納稅所得額均為0,，2017年還有虧損20萬(wàn)元,，可以繼續(xù)由2020、2021,、2022年的盈利彌補(bǔ),，但是不能由2023年及以后年度彌補(bǔ)。

（二）間接法

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益-稅金及附加±營(yíng)業(yè)外收支

2.納稅調(diào)整

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