大家在備考初級(jí)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)過(guò)程中，應(yīng)端正心態(tài),，學(xué)習(xí)的目的不僅僅是為了考試,，還可以使自己不斷的進(jìn)步,。以下是關(guān)于“關(guān)稅”的知識(shí)點(diǎn),， 接下來(lái)讓我們一起來(lái)開(kāi)始今天的學(xué)習(xí)吧！

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

考點(diǎn)：稅的納稅人及征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物,、物品,，納稅人是：

1.進(jìn)出口貨物的收,、發(fā)貨人：指進(jìn)口或出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。

2.進(jìn)出境物品的所有人,，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李,、物品的持有人；

(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人,；

(3)饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人,；

(4)個(gè)人郵遞物品的收件人。

考點(diǎn)：關(guān)稅稅率的種類(lèi)

1.關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種,。

2.進(jìn)口稅率又分為下列種類(lèi),，進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

(1)最惠國(guó)稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物,；

②原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,；

③原產(chǎn)于我國(guó)的進(jìn)口貨物,。

(2)協(xié)定稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅,。

(3)特惠稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按特惠稅率征收關(guān)稅。

(4)關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進(jìn)口國(guó)限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施,，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口,；對(duì)于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)于配額之外的則適用較高稅率,。

(5)暫定稅率

在最惠國(guó)稅率的基礎(chǔ)上,，對(duì)于一些國(guó)內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物，以及出于國(guó)際雙邊關(guān)系的考慮需要個(gè)別安排的進(jìn)口貨物,，可以實(shí)行暫定稅率,。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國(guó)共同適用最惠國(guó)條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)，未與我國(guó)訂有相互給予最惠國(guó)待遇,、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物,，適用普通稅率,。

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(大綱要求：掌握)

考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)——關(guān)稅完稅價(jià)格

1.一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

(1)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格,。

(2)到岸價(jià)格包括：

①貨價(jià),；

②貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用,；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造,、使用或出版,、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專(zhuān)利、商標(biāo),、著作權(quán),，以及專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用,。

(3)傭金,、回扣、違約罰款的處理：

①在貨物成交過(guò)程中,，進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣(mài)方的傭金,，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格,，而向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金則不能列入,，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除,。

②賣(mài)方付給進(jìn)口人的正?；乜郏瑧?yīng)從成交價(jià)格中扣除,。

③賣(mài)方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,，賣(mài)方在貨價(jià)中沖減時(shí),，罰款不能從成交價(jià)格中扣除,。

2.出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格,，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)

考點(diǎn)：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

1.法定性減免稅

經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤后可以免稅的情形：

(1)一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的,；

(2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣,；

(3)國(guó)際組織,、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資,；

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料,、物料和飲食用品；

(5)因故退還的中國(guó)出口貨物,，可以免征進(jìn)口關(guān)稅,，但已征收的出口關(guān)稅不予退還,；

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物,，可以免征出口關(guān)稅,，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還,。

2.政策性減免稅

有下列情形之一的進(jìn)口貨物,，海關(guān)可以酌情減免稅：

(1)在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí),，遭受到損壞或者損失的進(jìn)口貨物,；

(2)起卸后海關(guān)放行前,，因不可抗力遭受損壞或者損失的進(jìn)口貨物,；

(3)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏,、損壞或者腐爛,，經(jīng)證明不是保管不慎造成的進(jìn)口貨物,。

3.臨時(shí)性減免稅

為境外廠(chǎng)商加工、裝配成品和為制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料,、輔料,、零件、部件,、配套件和包裝物料,，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料,、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅,。

考點(diǎn)：關(guān)稅的征收管理

(一)關(guān)稅的征收時(shí)間

關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí),，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納,。

(二)海關(guān)暫不予放行的行李物品

旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的,，海關(guān)暫不予放行：

1.旅客不能當(dāng)場(chǎng)繳納進(jìn)境物品稅款的,；

2.進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍,，但旅客不能當(dāng)場(chǎng)提交的；

3.進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量,，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的,；

4.對(duì)進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定,、鑒定,、驗(yàn)核的；

5.按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。

(三)稅款的退還,、補(bǔ)征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關(guān)誤征,，多繳納稅款的；

②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的,；

③已征出口關(guān)稅的貨物,，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān),，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的,。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理,。

2.稅款的補(bǔ)征和追征

(1)進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)),，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；

(2)進(jìn)出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的,，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)