增值稅作為初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目中相對比較重要的考點，希望大家掌握學(xué)習(xí)，以下內(nèi)容是關(guān)于增值稅應(yīng)納稅額的計算方法詳解，希望大家掌握學(xué)習(xí),。

【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章

考點：增值稅應(yīng)納稅額的計算方法(總述)(大綱要求：掌握)

1.一般計稅方法

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額

當期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡易計稅方法

當期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進口貨物增值稅(不區(qū)分一般納稅人,、小規(guī)模納稅人)

(1)進口非應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進口應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

4.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

考點：銷售額確定的一般規(guī)則(大綱要求：掌握)

銷售額,，通常是指納稅人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅稅額,。

1.價外費用

(1)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項,、包裝費、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

(2)除另有規(guī)定外,，價外費用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)(價稅分離后)并入銷售額計算增值稅,。

(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù),；所收款項全額上繳財政,。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費,。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

2.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當是不含增值稅的銷售額,；如果題目給出的金額含增值稅,，應(yīng)當換算成不含增值稅的銷售額。

(1)如何換算?

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

①題目通常會明確交代是否含稅,，請考生認真閱讀題干,；

②價外費用屬于含稅收入；

③商業(yè)企業(yè)零售價通常為含稅價,；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(或稱“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額,；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入,；

⑥按照交易習(xí)慣,，在交易中使用含稅價往來的(例如，金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價,、賣出價)為含稅價,。

考點：核定銷售額(大綱要求：掌握)

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為，無銷售額的,；

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的,，由稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場價),；

(3)按組成計稅價格確定,。

3.組成計稅價格的計算公式

(1)非應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2)應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

具體而言：

①從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

②從量計征消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

③復(fù)合計征消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷(1–消費稅比例稅率)

考點：特殊銷售方式下貨物銷售額的確定(大綱要求：掌握)

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

?2.以舊換新

?3.包裝物押金

?4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

(1)還本銷售

①還本銷售,，是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限將貨款(一次或分次)退還給購貨方(全部或部分價款)的一種銷售方式,。這種方式實際上是一種籌資,，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法,。

②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物,，不得從銷售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購銷處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進項稅額,。

(3)直銷

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的,，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用,。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款的,，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用,。

(4)銷售折讓或退回

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓,、中止、退回等情形的,，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

考點：差額確定銷售額(大綱要求：掌握)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班授課講義

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