稅款征收的保障措施_2023初級會計《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點




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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第七章
考點:責(zé)令繳納
1.基本適用情形
對納稅人,、扣繳義務(wù)人,、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅,稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納,,并從滯納稅款之日起,,按日加收滯納金。
(1)滯納金的加收標準:從滯納稅款之日起,,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。
(2)加收滯納金的起止時間:自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止,。
2.其他適用情形
(1)對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,,責(zé)令其繳納應(yīng)納稅額,。
(2)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,,可以在規(guī)定的納稅期之前,,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。
(3)納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,,稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,。
在上述情形下,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令繳納逾期仍不繳納稅款的,,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法采取稅收保全措施,、稅收強制執(zhí)行措施。
考點:責(zé)令提供納稅擔(dān)保
1.納稅擔(dān)保的主要適用情形
(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物,以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的,;
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,;
(3)納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,,需要申請行政復(fù)議的。
2.納稅擔(dān)保的范圍:稅款,、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。
3.納稅擔(dān)保的方式:納稅保證,、納稅抵押,、納稅質(zhì)押。
(1)納稅保證(提供納稅保證人)
①納稅保證須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可,,稅務(wù)機關(guān)不認可的,,保證不成立。
②納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人,、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效,。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。納稅保證為連帶責(zé)任保證,,納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任,。
③稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)(保證期間)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任,繳納稅款,、滯納金,;納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的,納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任,。
④納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任,,繳納稅款及滯納金。
(2)納稅抵押
①納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認,。
②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款,、滯納金的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣,、變賣抵押物,,變價抵繳稅款、滯納金,。
(3)納稅質(zhì)押
①納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認和質(zhì)物移交之日起生效,。
②納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的,,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣,、變賣質(zhì)物,抵繳稅款,、滯納金,。
考點:稅收保全
1.稅收保全的適用條件
(1)有證據(jù)證明從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為,;
(2)納稅人逃避納稅義務(wù)的行為發(fā)生在規(guī)定的納稅期之前,,以及在責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的限期內(nèi);
(3)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令提供納稅擔(dān)保,,納稅人不能提供,;
(4)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準。
2.稅收保全的措施
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
(2)扣押,、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn)。
3.不適用稅收保全措施的財產(chǎn)
(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛,、金銀飾品,、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房),,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),。
(2)稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施,。
4.稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月,;重大案件需要延長的,應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準,。
5.稅收保全措施的解除
(1)納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款的,,稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。
(2)納稅人在規(guī)定的限期期滿仍未繳納稅款的,,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,,終止保全措施,轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施,。
考點:稅收強制執(zhí)行
1.稅收強制執(zhí)行的適用情形
(1)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人。
(2)未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,,逾期仍未繳納稅款的納稅擔(dān)保人。
2.稅收強制執(zhí)行的措施
(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款(強制扣款),;
(2)扣押,、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財產(chǎn),,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
3.強制執(zhí)行的范圍
(1)金額范圍
①稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時,,對上述納稅人,、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行,。
②對納稅人已繳納稅款但拒不繳納滯納金的,,稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施,。
(2)財產(chǎn)范圍
①個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品,、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房),不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。
②稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取強制執(zhí)行措施,。
稅收保全vs稅收強制執(zhí)行
項目 | 稅收保全 | 稅收強制執(zhí)行 | ||
措施 | (1)凍結(jié) (2)扣押,、查封 | (1)強制扣款 (2)拍賣、變賣 | ||
金額 | 相當(dāng)于應(yīng)納稅款 | 未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行 | ||
是否適用 | 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 | × | × | |
機動車輛,、金銀飾品,、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房 | √ | √ | ||
單價5000元以下的生活用品 | × | × | ||
期限 | 一般不得超過 6個月 | 不存在期限問題 |
考點:欠稅清繳
1.離境清繳
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境的,,應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供擔(dān)保。
2.稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),,或者放棄到期債權(quán),,或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn),或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形,,對國家稅收造成損害的,,稅務(wù)機關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán),。
(2)稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán),、撤銷權(quán)的,不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,。
3.欠稅報告
(1)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人報告
納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的,,應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人,、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況,。
(2)向稅務(wù)機關(guān)報告
①納稅人有解散、撤銷,、破產(chǎn)情形的,,在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告;未結(jié)清稅款的,,由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算,。
②納稅人有合并,、分立情形的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,,并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的,應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù),;納稅人分立時未繳清稅款的,,分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
③欠繳稅款5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,。
4.欠稅公告
縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場所或者廣播,、電視,、報紙、期刊,、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告,。
考點:稅收優(yōu)先權(quán)
1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),,法律另有規(guī)定的除外,。
2.“先欠后抵”:納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,。
3.“先欠后罰”:納稅人欠繳稅款,,同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的,,稅收優(yōu)先于罰款,、沒收違法所得。
考點:阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,,稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。
注:以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)