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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章

考點(diǎn)：印花稅的納稅人

1.印花稅的納稅人包括：

(1)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證(包括《印花稅法》所附“印花稅稅目稅率表”列明的合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿)的單位和個(gè)人,，也稱“立合同人、立賬簿人,、立據(jù)人”,；

(2)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收,，不對(duì)受讓方征收,；

(3)在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，也稱“使用人”,。

2.關(guān)于“立合同人”

(1)如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂,，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù),。

(2)對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅,。

(3)立合同人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,，但不包括合同的擔(dān)保人,、證人、鑒定人。

考點(diǎn)：印花稅的稅目,、稅率

續(xù)表1

續(xù)表2

續(xù)表3

續(xù)表4

續(xù)表5

考點(diǎn)：印花稅的應(yīng)納稅額

1.計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

2.關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

(1)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù),，為合同所列的金額,，不包括列明的增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的,，按照合計(jì)金額確定,。

(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額,，不包括列明的增值稅稅款,；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定,。

(3)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù),，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額,。

(4)證券交易的計(jì)稅依據(jù),，為成交金額。

3.未列明金額的處理

(1)應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

①應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的,，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定,。

②計(jì)稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定,；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的,，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

(2)證券交易

證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),；無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),。

4.同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的,，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的,，從高適用稅率,。

5.同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額,。

6.已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿,，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本),、資本公積合計(jì)金額增加的,，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

考點(diǎn)：印花稅的稅收優(yōu)惠政策

1.《印花稅法》規(guī)定的免稅憑證

(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本,；

(2)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館,、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證；

(3)中國(guó)人民解放軍,、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證,；

(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng),、農(nóng)民專業(yè)合作社,、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,；

(5)無(wú)息或者貼息借款合同,、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書(shū)立的借款合同；

(6)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府,、學(xué)校,、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),；

(7)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買賣合同,；

(8)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

2.根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障,、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅,，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

3.《印花稅法》以外其他文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策(包括但不限于)

(1)對(duì)鐵路、公路,、航運(yùn),、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù),，暫免貼花,。

(2)對(duì)企業(yè)車間、門(mén)市部,、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿,，不貼印花。

(3)對(duì)運(yùn)輸,、倉(cāng)儲(chǔ),、保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),、銀行借款等,，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既書(shū)立合同,，又開(kāi)立單據(jù)的,，只就合同貼花，所開(kāi)立的各類單據(jù),，不再貼花,。

(4)納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,，一般不再補(bǔ)貼印花,。

(5)搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證，免征印花稅,。

(6)出版合同,、代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，不征收印花稅,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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