備考初級(jí)會(huì)計(jì)，任何一個(gè)普通人都可以參與進(jìn)來,，通過努力實(shí)現(xiàn)自我的蛻變,。要相信自己,！東奧會(huì)計(jì)在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》核心考點(diǎn)——消費(fèi)稅征稅范圍、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,，趕緊來學(xué)習(xí)吧,！

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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)（總述）

1.征稅環(huán)節(jié)：消費(fèi)稅VS增值稅 (以高檔化妝品為例)

2.基本征稅環(huán)節(jié)與特殊征稅環(huán)節(jié)

3.單環(huán)節(jié)征收與雙環(huán)節(jié)征收

(1)大部分應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售,、進(jìn)口或者委托加工環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,。以高檔化妝品為例：

(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)“單環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

(3)超豪華小汽車在基本征稅環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

(4)卷煙在基本征稅環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

(2)下列情形,，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

②受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

2.消費(fèi)稅代收代繳制度

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外,，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售

(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，為直接出售,，不再繳納消費(fèi)稅;

(2)委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售(“加價(jià)出售”),，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅,，由海關(guān)代征。

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——零售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾包括：

(1)金基,、銀基合金首飾以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 ;

(2)鉆石及鉆石飾品;

(3)鉑金首飾,。

2.超豪華小汽車

(1)對(duì)超豪華小汽車,，在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,，稅率為10%,。

(2)“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費(fèi)稅,。

2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費(fèi)稅。

3.卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款,。

4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量;未分別核算的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

消費(fèi)稅的稅率

1.基本規(guī)定

2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量,；未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，從高適用稅率,。

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——基本規(guī)則

1.銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅方式計(jì)算消費(fèi)稅稅額時(shí)均會(huì)涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款,。即：

(1)消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額,。

(2)對(duì)同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的，消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅銷售額一般情況下是相同的,。

2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；(銷售量)

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量,；(移送量)

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,；(收回量)

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。(進(jìn)口量)

3.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——特殊銷售情形

1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

4.包裝物押金

(1)非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，繳納消費(fèi)稅。

(2)啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒,、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)在收取時(shí)并入酒類產(chǎn)品銷售額,，征收消費(fèi)稅。

包裝物押金增值稅,、消費(fèi)稅處理(綜述)

5.金銀首飾的特殊規(guī)定

(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。

(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅,。

(3)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅,。

自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.先“找價(jià)”后“組價(jià)”

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不繳納消費(fèi)稅,；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí),，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅,；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅,。

2.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的,，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4.實(shí)行從量定額計(jì)稅的,，不涉及銷售價(jià)格,，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.先“找價(jià)”后“組價(jià)”

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

2.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品及收回后用于出售的稅務(wù)處理(綜述)

提示一下

(1)材料成本,，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本；

(2)加工費(fèi),，不包括增值稅稅款,。

3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅(應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅)=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

提示一下

針對(duì)從價(jià)計(jì)征、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

自產(chǎn)自用,、委托加工環(huán)節(jié),，都是先“找價(jià)”后“組價(jià)”，但進(jìn)口環(huán)節(jié)是直接“組價(jià)”,。

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

3.實(shí)行從量定額計(jì)稅的,，不涉及銷售價(jià)格，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題,。

“從價(jià)定率計(jì)征”應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算(綜述)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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