備考初級會計,，任何一個普通人都可以參與進來,，通過努力實現(xiàn)自我的蛻變。要相信自己,！東奧會計在線為大家?guī)砹恕督?jīng)濟法基礎(chǔ)》核心考點——消費稅征稅范圍,、消費稅應(yīng)納稅額的計算,，趕緊來學習吧,！

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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章

消費稅征稅環(huán)節(jié)（總述）

1.征稅環(huán)節(jié)：消費稅VS增值稅 (以高檔化妝品為例)

2.基本征稅環(huán)節(jié)與特殊征稅環(huán)節(jié)

3.單環(huán)節(jié)征收與雙環(huán)節(jié)征收

(1)大部分應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售、進口或者委托加工環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費稅,。以高檔化妝品為例：

(2)金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)“單環(huán)節(jié)”征收消費稅：

(3)超豪華小汽車在基本征稅環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：

(4)卷煙在基本征稅環(huán)節(jié)及批發(fā)環(huán)節(jié)“雙環(huán)節(jié)”征收消費稅：

消費稅征稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

消費稅征稅環(huán)節(jié)——委托加工應(yīng)稅消費品

1.什么是委托加工應(yīng)稅消費品

(1)委托加工的應(yīng)稅消費品,，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,。

(2)下列情形,，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

②受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品;

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

2.消費稅代收代繳制度

委托加工的應(yīng)稅消費品,，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅,。

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售

(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費品,，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售,，不再繳納消費稅;

(2)委托方以高于受托方計稅價格出售的,，不屬于直接出售(“加價出售”)，需按規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅,，由海關(guān)代征,。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——零售應(yīng)稅消費品

1.“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾包括：

(1)金基、銀基合金首飾以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾 ;

(2)鉆石及鉆石飾品;

(3)鉑金首飾。

2.超豪華小汽車

(1)對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上,，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%,。

(2)“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

消費稅征稅環(huán)節(jié)——批發(fā)應(yīng)稅消費品

1.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)(批發(fā)商向零售商的銷售)加征一道消費稅。

2.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費稅,。

3.卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款,。

4.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

消費稅的稅率

1.基本規(guī)定

2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額,、銷售數(shù)量,；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的,，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,，從高適用稅率。

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——基本規(guī)則

1.銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價定率和復(fù)合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額,，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。即：

(1)消費稅計稅銷售額應(yīng)當是不含增值稅但含消費稅的銷售額,。

(2)對同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費稅又征收增值稅的,，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的。

2.銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

(1)銷售應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量,；(銷售量)

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量,；(移送量)

(3)委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；(收回量)

(4)進口應(yīng)稅消費品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量,。(進口量)

3.復(fù)合計征消費稅

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算——特殊銷售情形

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅,。

3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅,。

4.包裝物押金

(1)非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅,；但對因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,，繳納消費稅,。

(2)啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會計上如何核算,，均應(yīng)在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅,。

包裝物押金增值稅,、消費稅處理(綜述)

5.金銀首飾的特殊規(guī)定

(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,。

(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

(3)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價,，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計征消費稅,。

自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.先“找價”后“組價”

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅,；凡用于其他方面的,，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅,；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算繳納消費稅。

2.實行從價定率辦法計征的,，其計算公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的,，其計算公式為：

組成計稅價格=

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

4.實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格,，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題,。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.先“找價”后“組價”

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,，沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

2.實行從價定率辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納消費稅(應(yīng)代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率

委托加工應(yīng)稅消費品及收回后用于出售的稅務(wù)處理(綜述)

提示一下

(1)材料成本,，是指委托方所提供加工材料的實際成本,；

(2)加工費,，不包括增值稅稅款。

3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納消費稅(應(yīng)代收代繳的消費稅)=組成計稅價格×消費稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率

進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.實行從價定率辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率

提示一下

針對從價計征,、復(fù)合計征消費稅的應(yīng)稅消費品：

自產(chǎn)自用,、委托加工環(huán)節(jié)，都是先“找價”后“組價”,，但進口環(huán)節(jié)是直接“組價”,。

2.實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率

3.實行從量定額計稅的，不涉及銷售價格,，不存在使用組成計稅價格計算消費稅的問題,。

“從價定率計征”應(yīng)納消費稅計算(綜述)

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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