印花稅是我國(guó)重要的稅種,，建議各位初級(jí)會(huì)計(jì)師考生把握機(jī)會(huì),，認(rèn)真學(xué)習(xí)本節(jié)知識(shí)點(diǎn)，以便為日后的會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),，祝大家學(xué)習(xí)順利,！

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【重要考點(diǎn)詳解】印花稅

考點(diǎn)：印花稅的納稅人（★★）

1. 印花稅的納稅人，是指訂立,、領(lǐng)受在中華人民共和國(guó)境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,，或者在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。

【提示1】應(yīng)稅憑證,，是指：（1）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同,；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營(yíng)業(yè)賬簿,；（4）權(quán)利,、許可證照。

【提示2】證券交易,，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證,。

2. 納稅人的種類

（1）立合同人，指應(yīng)稅合同的當(dāng)事人,，不包括合同的擔(dān)保人,、證人、鑒定人,。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù),。

（2）立賬簿人。

（3）立據(jù)人,。

（4）領(lǐng)受人,。

（5）使用人，指在國(guó)外書立,、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人,。

3. 如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂,，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人（證券交易除外），應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù),。

4. 對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅,。

考點(diǎn)：合同（★★★）

1. 應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=價(jià)款或者報(bào)酬×適用稅率

2. 應(yīng)稅合同、計(jì)稅依據(jù)及稅率

【提示1】應(yīng)稅合同僅限于列舉的11類，未明確列舉的其他合同（如人身保險(xiǎn)合同,、委托合同）不需繳納印花稅,。

【提示2】應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款,；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的,，按照合計(jì)金額確定。

【提示3】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的,，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額,。

考點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（★）

1. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物,、構(gòu)筑物所有權(quán),、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）、商標(biāo)專用權(quán),、著作權(quán),、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),。

2. 應(yīng)納稅額=價(jià)款×0.5‰

3. 價(jià)款

（1）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款,；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的,，按照合計(jì)金額確定。

（2）應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的,，按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù)：

①按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定,；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的,，按照其規(guī)定確定。

②不能按照上述規(guī)定的方法確定的,，按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定,。

考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)賬簿（★★）

1. 對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅，對(duì)其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅,。

2. 應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額=實(shí)收資本（股本）,、資本公積合計(jì)金額×0.25‰

考點(diǎn)：權(quán)利,、許可證照（★★）

1. 權(quán)利、許可證照,，包括政府部門發(fā)放的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書,、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證,、專利證書,。

【提示】此處“不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書”中的“不動(dòng)產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物,、構(gòu)筑物,，也包括國(guó)有土地使用權(quán)。

2. 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件

【提示】我國(guó)印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式,，實(shí)行定額稅率（也稱“按件貼花”）的僅限于“權(quán)利,、許可證照”。

考點(diǎn)：證券交易（★）

1. 證券交易,，是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證,。

2. 對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)證券交易的受讓方征收,。

3. 證券交易的應(yīng)納稅額=成交金額或者依法確定的計(jì)稅依據(jù)×1‰

【提示】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；辦理過(guò)戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無(wú)收盤價(jià)的,，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),。

考點(diǎn)：印花稅的稅收優(yōu)惠政策（★★）

1. 法定憑證免稅

（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅,；

（2）農(nóng)民,、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,，免征印花稅；

（3）無(wú)息或者貼息借款合同,、國(guó)際金融組織向我國(guó)提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)訂立的借款合同,，免征印花稅,；

（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校,、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，免征印花稅；

（5）軍隊(duì),、武警部隊(duì)訂立,、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證,，免征印花稅；

（6）轉(zhuǎn)讓,、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,，免征個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅；

（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形,。

2. 應(yīng)納稅額不足1角的,，免征印花稅。

3. 對(duì)商店,、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,，不貼印花。

4. 對(duì)鐵路,、公路,、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李,、包裹開具的托運(yùn)單據(jù),，暫免貼花。

5. 對(duì)企業(yè)車間,、門市部,、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿，不貼印花,。

6. 對(duì)運(yùn)輸,、倉(cāng)儲(chǔ)、保管,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù),，既書立合同,，又開立單據(jù)的，只就合同貼花,；所開立的各類單據(jù),，不再貼花。

7. 對(duì)企業(yè)兼并的并入資金,，凡已按資金總額貼花的,，接收單位對(duì)并入的資金，不再補(bǔ)貼印花,。

8. 書,、報(bào)、刊發(fā)行單位之間,，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證,，免征印花稅,。

9. 由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證,，免征印花稅,。

10. 下列特殊貨運(yùn)憑證，免征印花稅：

（1）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證,；

（2）為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料,，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。

11. 對(duì)在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話,、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,，沒(méi)有開具書面憑證的，暫不貼花,。

12. 對(duì)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤,、對(duì)企業(yè)進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系,，以及國(guó)有企業(yè)改制,、盤活國(guó)有資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為,，暫不征收證券交易印花稅,；對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的,，須由企業(yè)提出申請(qǐng),，報(bào)證券交易所所在地稅務(wù)局審批，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案,。

考點(diǎn)：印花稅的征收管理規(guī)定（★★）

1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：通常為納稅人訂立,、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

2. 納稅地點(diǎn)

（1）單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅,；

（2）個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立,、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；

（3）納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅,；

（4）證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

3. 納稅期限

（1）一般情況

①印花稅按季,、按年或者按次計(jì)征,。

②按季、按年計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,。

③按次計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,。

（2）證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息,。

（3）已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的,，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的,，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還印花稅稅款,。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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