初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章重要考點(diǎn)詳解-印花稅
印花稅是我國重要的稅種,,建議各位初級(jí)會(huì)計(jì)師考生把握機(jī)會(huì),,認(rèn)真學(xué)習(xí)本節(jié)知識(shí)點(diǎn),,以便為日后的會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),祝大家學(xué)習(xí)順利!
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【重要考點(diǎn)詳解】印花稅
考點(diǎn):印花稅的納稅人(★★)
1. 印花稅的納稅人,,是指訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證,,或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,。
【提示1】應(yīng)稅憑證,是指:(1)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同;(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),;(3)營業(yè)賬簿,;(4)權(quán)利、許可證照,。
【提示2】證券交易,,是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
2. 納稅人的種類
(1)立合同人,,指應(yīng)稅合同的當(dāng)事人,,不包括合同的擔(dān)保人、證人,、鑒定人,。當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。
(2)立賬簿人,。
(3)立據(jù)人,。
(4)領(lǐng)受人。
(5)使用人,,指在國外書立,、領(lǐng)受,但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人,。
3. 如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂,,簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人(證券交易除外),應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù),。
4. 對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅,。
考點(diǎn):合同(★★★)
1. 應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=價(jià)款或者報(bào)酬×適用稅率
2. 應(yīng)稅合同、計(jì)稅依據(jù)及稅率
應(yīng)稅合同 (共11類) | 計(jì)稅依據(jù)及稅率 | 備注 |
買賣合同 | 支付價(jià)款的0.3‰ | (1)指動(dòng)產(chǎn)買賣合同 (2)包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書,、報(bào)刊,、音像征訂憑證 (3)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅 |
借款合同 | 借款金額的0.05‰ | 指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和借款人訂立的借款合同,不包括銀行同業(yè)拆借 |
融資租賃合同 | 租金的0.05‰ | |
租賃合同 | 租金的1‰ | 不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同 |
承攬合同 | 支付報(bào)酬的0.3‰ | |
建設(shè)工程合同 | 支付價(jià)款的0.3‰ | 包括總包合同,、分包合同和轉(zhuǎn)包合同 |
運(yùn)輸合同 | 運(yùn)輸費(fèi)用的0.3‰ | 指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同,,不包括管道運(yùn)輸合同 |
技術(shù)合同 | 支付價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的0.3‰ | (1)包括技術(shù)服務(wù)合同,、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同 (2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實(shí)施許可所書立的合同應(yīng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” (3)一般的法律、會(huì)計(jì),、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,,其所立合同不貼印花 |
保管合同 | 保管費(fèi)的1‰ | 包括作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單) |
倉儲(chǔ)合同 | 倉儲(chǔ)費(fèi)的1‰ | |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 保險(xiǎn)費(fèi)的1‰ | 不包括再保險(xiǎn)合同 |
【提示1】應(yīng)稅合同僅限于列舉的11類,,未明確列舉的其他合同(如人身保險(xiǎn)合同,、委托合同)不需繳納印花稅,。
【提示2】應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬,不包括增值稅稅款,;合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的,,按照合計(jì)金額確定。
【提示3】同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的,,按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,;未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的,按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額,。
考點(diǎn):產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(★)
1. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),,包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù);房屋等建筑物,、構(gòu)筑物所有權(quán),、股權(quán)(不包括上市和掛牌公司股票)、商標(biāo)專用權(quán),、著作權(quán),、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),。
2. 應(yīng)納稅額=價(jià)款×0.5‰
3. 價(jià)款
(1)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),,為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款,不包括增值稅稅款,;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的,,按照合計(jì)金額確定。
(2)應(yīng)稅合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明價(jià)款或者報(bào)酬的,,按照下列方法確定計(jì)稅依據(jù):
①按照訂立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)市場價(jià)格確定,;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)的,,按照其規(guī)定確定。
②不能按照上述規(guī)定的方法確定的,,按照實(shí)際結(jié)算的價(jià)款或者報(bào)酬確定,。
考點(diǎn):營業(yè)賬簿(★★)
1. 對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅,對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅,。
2. 應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額=實(shí)收資本(股本),、資本公積合計(jì)金額×0.25‰
考點(diǎn):權(quán)利、許可證照(★★)
1. 權(quán)利,、許可證照,,包括政府部門發(fā)放的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、營業(yè)執(zhí)照,、商標(biāo)注冊證,、專利證書。
【提示】此處“不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書”中的“不動(dòng)產(chǎn)”,,既包括房屋等建筑物,、構(gòu)筑物,也包括國有土地使用權(quán),。
2. 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件
【提示】我國印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式,,實(shí)行定額稅率(也稱“按件貼花”)的僅限于“權(quán)利、許可證照”,。
考點(diǎn):證券交易(★)
1. 證券交易,,是指在依法設(shè)立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院批準(zhǔn)的其他證券交易場所轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
2. 對證券交易的出讓方征收,,不對證券交易的受讓方征收,。
3. 證券交易的應(yīng)納稅額=成交金額或者依法確定的計(jì)稅依據(jù)×1‰
【提示】以非集中交易方式轉(zhuǎn)讓證券時(shí)無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的,按照辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù),;辦理過戶登記手續(xù)前一個(gè)交易日無收盤價(jià)的,,按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。
考點(diǎn):印花稅的稅收優(yōu)惠政策(★★)
1. 法定憑證免稅
(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本,,免征印花稅,;
(2)農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社,、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織,、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,免征印花稅,;
(3)無息或者貼息借款合同,、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)訂立的借款合同,,免征印花稅,;
(4)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校,、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),,免征印花稅;
(5)軍隊(duì),、武警部隊(duì)訂立,、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證,免征印花稅,;
(6)轉(zhuǎn)讓,、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證,免征個(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅,;
(7)國務(wù)院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形,。
2. 應(yīng)納稅額不足1角的,,免征印花稅。
3. 對商店,、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單,,不貼印花。
4. 對鐵路,、公路,、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李,、包裹開具的托運(yùn)單據(jù),,暫免貼花。
5. 對企業(yè)車間,、門市部,、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍的賬簿,不貼印花,。
6. 對運(yùn)輸,、倉儲(chǔ)、保管,、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),、銀行借款等,辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù),,既書立合同,,又開立單據(jù)的,只就合同貼花,;所開立的各類單據(jù),,不再貼花。
7. 對企業(yè)兼并的并入資金,,凡已按資金總額貼花的,,接收單位對并入的資金,不再補(bǔ)貼印花,。
8. 書,、報(bào)、刊發(fā)行單位之間,,發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證,,免征印花稅。
9. 由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的,,外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證,,免征印花稅。
10. 下列特殊貨運(yùn)憑證,免征印花稅:
(1)搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證,;
(2)為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料,,使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。
11. 對在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話,、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,,沒有開具書面憑證的,暫不貼花,。
12. 對國務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)進(jìn)行改組和改變管理體制,、變更企業(yè)隸屬關(guān)系,,以及國有企業(yè)改制、盤活國有資產(chǎn),,而發(fā)生的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為,,暫不征收證券交易印花稅;對上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓,,需要免征證券交易印花稅的,,須由企業(yè)提出申請,報(bào)證券交易所所在地稅務(wù)局審批,,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案,。
考點(diǎn):印花稅的征收管理規(guī)定(★★)
1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日,。
2. 納稅地點(diǎn)
(1)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅,;
(2)個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅,;
(3)納稅人出讓或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,,應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;
(4)證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款,。
3. 納稅期限
(1)一般情況
①印花稅按季,、按年或者按次計(jì)征。
②按季,、按年計(jì)征的,,納稅人應(yīng)當(dāng)于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,。
③按次計(jì)征的,,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
(2)證券交易印花稅按周解繳,。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于每周終了之日起5日內(nèi)申報(bào)解繳稅款及孳息,。
(3)已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬增加的,納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅,;已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報(bào)酬減少的,,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還印花稅稅款,。
注:以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供
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