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【重要考點(diǎn)詳解】經(jīng)營所得

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的界定（★★）

1. 經(jīng)營所得,，是指：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,；

（2）個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；

（3）個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,；

（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。

2. 出租車

3. 企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)

（1）符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,，應(yīng)依法計征個人所得稅：

①企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,；

②企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),，將所有權(quán)登記為投資者,、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的,。

（2）稅目界定

考點(diǎn)：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（★★）

1. 計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每一納稅年度的收入總額-成本,、費(fèi)用,、損失等準(zhǔn)予扣除項目）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示1】成本,、費(fèi)用,，是指生產(chǎn),、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用,、財務(wù)費(fèi)用,。

【提示2】損失,，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

2. 納稅人取得經(jīng)營所得,，按年計算個人所得稅,，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款,；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3. 查賬征收的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定確定,。

4. 個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額,；合伙企業(yè)的投資者通常應(yīng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

5. 從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動,，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

考點(diǎn)：經(jīng)營所得的稅率（★）

經(jīng)營所得,，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

個人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）

考點(diǎn)：《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》關(guān)于經(jīng)營所得扣除項目的規(guī)定（★★）

（一）不得扣除項目

1. 個人所得稅稅款,；

2. 稅收滯納金,；

3. 罰金,、罰款和被沒收財物的損失；

4. 不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,；

5. 贊助支出,；

6. 用于個人和家庭的支出；

7. 與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出,；

8. 國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出（例如,，未經(jīng)核準(zhǔn)計提的各種準(zhǔn)備金）。

（二）與人員報酬、福利等相關(guān)的項目

1. 從業(yè)人員的工資

個體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除。

2. 業(yè)主的工資

（1）個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,。

（2）取得經(jīng)營所得的個人,，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元,、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除,。

（3）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除,。

3. 保險費(fèi)

（1）基本社會保險

個體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi),、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi),、工傷保險費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。

（2）補(bǔ)充社會保險

①個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分,，不得扣除,。

②個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除,；超過部分,，不得扣除。

（3）商業(yè)保險

①商業(yè)健康保險

個體工商戶業(yè)主,、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的,，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分,，不得在個人所得稅前扣除,。

②除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費(fèi)和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外,，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費(fèi),，不得扣除。

4. 三項經(jīng)費(fèi)

（1）個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%,、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,；職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi),、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

5. 個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除,。

6. 個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。

能否扣除或扣除限額

（三）與生產(chǎn),、經(jīng)營直接相關(guān)的項目

1. 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用,；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

2. 虧損彌補(bǔ)

個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

3. 借款費(fèi)用

個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

4. 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,，準(zhǔn)予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,。

5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

6. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7. 個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi),、行政性收費(fèi),、協(xié)會會費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除,。

8. 個體工商戶參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除,。

9. 公益性捐贈

（1）個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除,。

（2）可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目,，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（3）個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除,。

10. 研究開發(fā)費(fèi)用

（1）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除,；

（2）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置,，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當(dāng)期直接扣除。

11. 損失

個體工商戶發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

據(jù)實(shí)扣除還是限額扣除

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊提供

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