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【重要考點(diǎn)詳解】工資、薪金所得

考點(diǎn)：工資,、薪金所得的界定（★★★）

（一）基本規(guī)定

1. 工資,、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資,、薪金,、獎(jiǎng)金、年終加薪,、勞動(dòng)分紅,、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

2. 補(bǔ)貼,、津貼

（1）下列項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼,、津貼,，不予征收個(gè)人所得稅：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼,；

③托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④差旅費(fèi)津貼,、誤餐補(bǔ)助,。

【提示】誤餐補(bǔ)助是指按照規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū),、郊區(qū)工作,，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi),。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助,、津貼不包括在內(nèi),。

（2）免稅補(bǔ)貼、津貼

按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼,、院士津貼,，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼,，免征個(gè)人所得稅,。

3. 免稅獎(jiǎng)金

省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織,、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué),、教育、技術(shù),、文化,、衛(wèi)生、體育,、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金,，免征個(gè)人所得稅。

（二）特殊規(guī)定

1. 退休人員

（1）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,、職工的安家費(fèi),、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或退休費(fèi),、離休費(fèi),、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅,。

（2）再任職

退休人員再任職取得的收入,，符合相關(guān)條件的，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資,、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

（3）達(dá)到離休,、退休年齡,，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休,、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家,、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休,、退休期間的工資,、薪金所得，視同離休,、退休工資免征個(gè)人所得稅,。

（4）其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金,、實(shí)物

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金,、實(shí)物,，不屬于免稅的退休工資,、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi),，應(yīng)按“工資,、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

2. 公務(wù)交通,、通訊補(bǔ)貼收入

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車,、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,，按照“工資,、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

3. 保險(xiǎn)金

（1）企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,，計(jì)征個(gè)人所得稅,。（2020年新增）

（2）單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金,，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除,。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,，計(jì)征個(gè)人所得稅,。（2020年新增）

（3）企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資,、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)扣繳,。

4. 兼職律師

律師事務(wù)所應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳其個(gè)人所得稅,，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用預(yù)扣率,，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,。

5. 科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)

依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資,、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅,。

6. 商業(yè)健康保險(xiǎn)

（1）對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）,。

（2）單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買,，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

考點(diǎn)：居民個(gè)人工資,、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳（★★★）（2020年新增）

1. 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,，并按月辦理扣繳申報(bào),。

2. 計(jì)算公式

（1）累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

（2）本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

【提示1】余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ),。

【提示2】累計(jì)減除費(fèi)用,，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

3. 預(yù)扣率,、速算扣除數(shù)

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

（居民個(gè)人工資,、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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