交多少消費(fèi)稅才是正確的,？人不學(xué),，不知義,，相信親愛的初級(jí)會(huì)計(jì)師考生和小編一起學(xué)習(xí)了下面的內(nèi)容，會(huì)有收獲的，我們快快開始吧,！

【重要考點(diǎn)詳解】交多少消費(fèi)稅

考點(diǎn)：消費(fèi)稅的稅率（★★★）

1. 基本規(guī)定

2. 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,、銷售數(shù)量,；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，從高適用稅率,。

考點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——基本規(guī)則（★★★）

1. 銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅方式計(jì)算消費(fèi)稅稅額時(shí)均會(huì)涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款,。

【提示1】消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。

【提示2】對(duì)同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的,，消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅銷售額一般情況下是相同的（用于“換投抵”除外）,。

2. 銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

【案例】某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒100噸，將其中20噸對(duì)外銷售,；已知，該啤酒的消費(fèi)稅稅額為250元/噸,。該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=250×20=5000（元）,。

3. 復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅

【經(jīng)典考題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,，2019年10月銷售白酒50噸,，取得含增值稅銷售額3390000元。已知增值稅稅率為13%,，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%,，從量稅稅額為0.5元/500克。關(guān)于甲酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中,，正確的是（     ）,。

A.3390000×20%+50×2000×0.5=728000（元）

B.3390000÷（1+13%）×20%+50×2000×0.5=650000（元）

C.3390000×20%=678000（元）

D.3390000÷（1+13%）×20%=600000（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)CD沒有加上“從量定額”計(jì)征部分,，錯(cuò)誤,；（3）選項(xiàng)AB：“從價(jià)定率”計(jì)征部分應(yīng)當(dāng)使用不含增值稅的銷售額計(jì)算，而選項(xiàng)A未對(duì)“含稅”銷售額3390000元進(jìn)行價(jià)稅分離,。

【經(jīng)典考題·單選題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,2019年10月銷售M型卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條,，取得含增值稅銷售額90400元。已知卷煙增值稅稅率為13%,，消費(fèi)稅比例稅率為56%,，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條200支卷煙,。計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月銷售M型卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中,，正確的是（       ）。

A.90400÷（1+13%）×56%=44800（元）

B.90400÷（1+13%）×56%+1000×200×0.003=45400（元）

C.90400×56%+1000×200×0.003=51224（元）

D.（90400+1000×200×0.003）×56%=50960（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）卷煙復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅,，排除選項(xiàng)AD,；（2）消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額為不含增值稅的銷售額，而題目明確交待“90400元”為含增值稅銷售額,，應(yīng)作價(jià)稅分離,，排除選項(xiàng)C。

考點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——特殊銷售情形（★★★）

1. 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部,，2019年11月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部,，門市部將其中的80%對(duì)外銷售，取得含增值稅銷售額為113萬(wàn)元,。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%,，成本利潤(rùn)率10%，增值稅稅率為13%,。

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=113÷（1+13%）×10%=10（萬(wàn)元）,。

2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面（簡(jiǎn)稱“換投抵”）的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

【提示】（1）只有“換投抵”業(yè)務(wù),，以最高價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,；（2）“換投抵”業(yè)務(wù),，雖然消費(fèi)稅以最高價(jià)計(jì)算，但增值稅仍應(yīng)以平均價(jià)計(jì)算,。

3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

【經(jīng)典考題·多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),。該酒廠銷售白酒收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅的有（      ）,。

A.向Z公司收取的儲(chǔ)備費(fèi)

B.向Y公司收取的品牌使用費(fèi)

C.向X公司收取的包裝物租金

D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】（1）實(shí)行從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括但不限于包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、儲(chǔ)備費(fèi)）,；（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

4. 包裝物押金

（1）非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，繳納消費(fèi)稅,。

（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒,、黃酒除外）而收取的包裝物押金,，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取時(shí)并入酒類產(chǎn)品銷售額,，征收消費(fèi)稅,。

包裝物押金增值稅和消費(fèi)稅處理比較

5. 金銀首飾的特殊規(guī)定

（1）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅,。

（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅,。

考點(diǎn)：自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不繳納消費(fèi)稅,；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí),，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅,；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅,。

2. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的,，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4. 實(shí)行從量定額計(jì)稅的,，不涉及銷售價(jià)格,，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

【案例】某啤酒廠為增值稅一般納稅人,，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利,，已知該酒廠沒有同類啤酒的銷售價(jià)格，該啤酒成本4000元/噸,，成本利潤(rùn)率5%,，每噸消費(fèi)稅稅額250元。

【解析】（1）將自產(chǎn)的啤酒用于職工福利,，增值稅,、消費(fèi)稅均視同銷售；

（2）啤酒屬于從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無(wú)直接關(guān)系,，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=250×2=500（元）,；

（3）由于沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格,，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅：

①組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=2×4000×（1+5%）+500=8900（元）

②增值稅銷項(xiàng)稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

=8900×13%=1157（元）

考點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

2. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

【提示】

（1）材料成本,，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,；

（2）加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）,，不包括增值稅稅款,。

3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅）=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

4. 實(shí)行從量定額計(jì)稅的，不涉及銷售價(jià)格,，不存在使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅的問題,。

考點(diǎn)：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（★★）

1. 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

2. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

考點(diǎn)：已納消費(fèi)稅的扣除（★★）

為避免重復(fù)征稅,，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以按照規(guī)定將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣,。

1. 準(zhǔn)予抵扣的情形,。

（1）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,；

（2）外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,；

（3）外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

【提示】納稅人用外購(gòu)或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）,，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或者委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款,。

（4）外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮,、焰火,；

（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,；

（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,；

（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油,、潤(rùn)滑油,、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油,、柴油為原料生產(chǎn)的汽油,、柴油。

【提示1】允許抵扣稅額的稅目不包括酒,、摩托車,、小汽車、高檔手表,、游艇,、電池、涂料,。

【提示2】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣。

2. 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算,。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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