2019年初級(jí)會(huì)計(jì)考試在5月16日-17日是停戰(zhàn)階段,，5月18日開始會(huì)進(jìn)行第二階段的考試，請(qǐng)后面批次的考生,，利用好這兩天的復(fù)習(xí)時(shí)間,，把自己還不能熟練掌握的知識(shí)點(diǎn)，再重新學(xué)習(xí)一遍,。大家考試加油,！

資源稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

一、 資源稅的納稅人和征稅范圍

1. 納稅人

資源稅的納稅人是指在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,。

【解釋1】進(jìn)口礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。

【解釋2】資源稅對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)鹽或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用時(shí)一次性征收,，對(duì)批發(fā),、零售已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人不征收資源稅。

【相關(guān)鏈接】車輛購置稅實(shí)行一次性征收,，購置已征車輛購置稅的車輛,，不再征收車輛購置稅。

2. 征稅范圍

原油

①應(yīng)當(dāng)征收資源稅的原油僅限于開采的天然原油,，不包括人造石油,。

②開采原油過程中用于加熱、修井的原油,，免稅,。

天然氣

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的天然氣包括專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣。

煤炭

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤,。

【解釋】從礦井中直接開采出來的煤炭叫原煤,，原煤在開采過程中混入了許多雜質(zhì)，洗煤就是將原煤中的雜質(zhì)剔除,。通過洗煤,，可以降低煤炭的運(yùn)輸成本，提高煤炭的利用率,。

金屬礦

金屬礦包括鐵礦,、金礦,、銅礦、鋁土礦,、鉛鋅礦、鎳礦,、錫礦等,。

其他非金屬礦

其他非金屬礦包括石墨,、硅藻土,、高嶺土,、螢石,、石灰石、硫鐵礦,、磷礦,、氯化鉀、硫酸鉀,、井礦鹽,、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽,、煤層(成)氣,。

海鹽

二、 資源稅的計(jì)算

1. 資源稅的征稅對(duì)象

各稅目的征稅對(duì)象包括原礦,、精礦(或者原礦加工品),、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品),。

2. 資源稅的稅率

(1)資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,。目前，絕大多數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征,，只有個(gè)別“非金屬礦”(如粘土,、砂石)實(shí)行從量定額計(jì)征,。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,，從高適用稅率,。

3. 銷售額

(1)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(2)價(jià)外費(fèi)用,，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

4. 精礦還是原礦？

征稅對(duì)象為原礦的

①納稅人直接銷售自采原礦的,，直接以原礦銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納資源稅,。

②納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額，計(jì)算繳納資源稅,。其中,，原礦銷售額=精礦銷售額×折算率。

征稅對(duì)象為精礦的

①納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，直接以精礦銷售額作為計(jì)稅依據(jù),，計(jì)算繳納資源稅。

②納稅人直接銷售原礦的,，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額,，計(jì)算繳納資源稅。其中,，精礦銷售額=原礦銷售額×換算比,。

【解釋】至于征稅對(duì)象是原礦還是精礦,，不要求考生死記硬背?！罢鬯懵驶蛘邠Q算比”題目會(huì)直接給出,，會(huì)用即可。

金礦

金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象,，納稅人直接銷售金原礦,、金精礦的，應(yīng)將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅,。

【解釋】(1)納稅人將自采金原礦加工成金錠的,，將金錠銷售或者自用時(shí)，按照金錠銷售額計(jì)算繳納資源稅;(2)納稅人以自采金原礦直接銷售,，或者將自采金原礦加工成金精礦,、粗金銷售的，在銷售時(shí)應(yīng)將其銷售額換算為金錠銷售額計(jì)算繳納資源稅,，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,。

表1 精礦VS原礦

5. 銷售數(shù)量

(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量,。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

(3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或者移送使用數(shù)量的,，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量,。

(4)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的,，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,，以此作為銷售數(shù)量。

三,、 資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,。

3. 納稅人采取上述結(jié)算方式以外的其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

4. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5. 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的,，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天,。

四、 煤炭資源稅的計(jì)算

1. 銷售原煤

(1)納稅人開采原煤直接對(duì)外銷售的，直接以原煤銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納資源稅,。

(2)應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率

2. 銷售洗選煤

(1)納稅人將其開采的原煤,，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,。將開采的原煤加工為洗選煤銷售的,，將洗選煤銷售額折算為原煤銷售額，計(jì)算繳納資源稅,。

(2)應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

3. 視同銷售

(1)納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的(如用于集體福利),，視同銷售原煤，按照原煤銷售額計(jì)算繳納資源稅,。

(2)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的,，視同銷售洗選煤，將洗選煤銷售額折算為原煤銷售額,，計(jì)算繳納資源稅,。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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