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企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項目,、稅前不得扣除的項目

一,、稅前準(zhǔn)予扣除的項目

1.工資、薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予據(jù)實扣除,。

2.職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2019年重大調(diào)整)

【解釋】三項經(jīng)費中只有“職工教育經(jīng)費”可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

3.保險費

(1)企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(五險一金)，準(zhǔn)予扣除,。

(2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除,。

(3)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除,。

(4)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,，準(zhǔn)予扣除。

(6)企業(yè)參加雇主責(zé)任險,、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險,，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除,。該項規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,。(2019年新增)

4.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【解釋1】在計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額時,，銷售(營業(yè))收入包括會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的“視同銷售收入”,，但不包括“營業(yè)外收入”和“股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”。

【解釋2】銷售收入為不含增值稅的收入,。

【解釋3】企業(yè)將自產(chǎn)或者外購的貨物無償贈送給他人,，會計上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)為“視同銷售收入”，應(yīng)計入當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,，作為計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

【解釋4】企業(yè)接受捐贈的貨物,計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶,，不作為計算業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)。

【解釋5】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

5.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日,，對化妝品制造或者銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

【解釋1】與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)贊助支出，不得在稅前扣除,。

【解釋2】對于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;但業(yè)務(wù)招待費不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【解釋3】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

6.公益性捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額,。

【解釋2】納稅人直接向受贈人的捐贈,，不允許在稅前扣除。

【解釋3】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目包括：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費;(3)公益性捐贈(3年內(nèi)),。

7.利息費用

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可以據(jù)實扣除,。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除,，超過部分不得扣除,。

【相關(guān)鏈接】增值稅一般納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額,。

8.借款費用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)予以資本化,，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

【解釋】借款費用包括借款利息,、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

9.租賃費

(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除。

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除。

10.稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅,、資源稅,、土地增值稅、關(guān)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加及房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等，可以在稅前扣除,。

【解釋】企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”以外的各項稅金及附加,，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅,，不得在稅前扣除,。

11.損失

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

【解釋】企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失一起在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

12.其他項目

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,，允許扣除;企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除,。

(3)企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準(zhǔn)予扣除,。

(4)匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

(5)依照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目,，如會員費、合理的會議費,、差旅費,、違約金、訴訟費等,。

(6)除另有規(guī)定外,，非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，不得扣除,。

二,、稅前不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

2.企業(yè)所得稅稅款,。

3.稅收滯納金。

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失,。

【解釋】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費用,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。

【解釋】未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

注：以上知識點內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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