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企業(yè)所得稅稅前準予扣除的項目、稅前不得扣除的項目

一,、稅前準予扣除的項目

1.工資、薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予據(jù)實扣除,。

2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除,。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除,。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。(2019年重大調(diào)整)

【解釋】三項經(jīng)費中只有“職工教育經(jīng)費”可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

3.保險費

(1)企業(yè)依照國家規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(五險一金),，準予扣除。

(2)企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定,，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,，不予扣除。

(3)除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除,。

(4)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

(5)企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除。

(6)企業(yè)參加雇主責任險,、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。該項規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,。(2019年新增)

4.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn),、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

【解釋1】在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額時,，銷售(營業(yè))收入包括會計核算中的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和會計上不確認收入但稅法上確認的“視同銷售收入”,，但不包括“營業(yè)外收入”和“股息,、紅利等權益性投資收益”,。

【解釋2】銷售收入為不含增值稅的收入。

【解釋3】企業(yè)將自產(chǎn)或者外購的貨物無償贈送給他人,，會計上不確認收入但稅法上確認為“視同銷售收入”，應計入當年銷售(營業(yè))收入,，作為計算業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù),。

【解釋4】企業(yè)接受捐贈的貨物,計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”賬戶,，不作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù),。

【解釋5】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

5.廣告費和業(yè)務宣傳費

(1)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日,，對化妝品制造或者銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋1】與生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性質(zhì)贊助支出,，不得在稅前扣除。

【解釋2】對于超過稅前扣除標準的廣告費和業(yè)務宣傳費,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;但業(yè)務招待費不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【解釋3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除,。

6.公益性捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除,。

【解釋1】年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額,。

【解釋2】納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許在稅前扣除,。

【解釋3】準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目包括：(1)職工教育經(jīng)費;(2)廣告費和業(yè)務宣傳費;(3)公益性捐贈(3年內(nèi))。

7.利息費用

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,，可以據(jù)實扣除,。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除,，超過部分不得扣除。

【相關鏈接】增值稅一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務,、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,，不得抵扣進項稅額。

8.借款費用

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

(2)企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款,，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應予以資本化,，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除,。

【解釋】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷,、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

9.租賃費

(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,。

(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

10.稅金

納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅,、資源稅、土地增值稅,、關稅、城市維護建設稅,、教育費附加及房產(chǎn)稅,、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等,，可以在稅前扣除。

【解釋】企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”以外的各項稅金及附加,，準予在稅前扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅,，不得在稅前扣除。

11.損失

企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

【解釋】企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

12.其他項目

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除,。

(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除;企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除,。

(3)企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除,。

(4)匯兌損失

除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,，準予扣除。

(5)依照有關規(guī)定準予扣除的其他項目,，如會員費、合理的會議費,、差旅費,、違約金,、訴訟費等。

(6)除另有規(guī)定外,，非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務協(xié)議或者合同確認的收入金額的5%的部分,，準予扣除;超過部分，不得扣除,。

二,、稅前不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息,、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款,。

3.稅收滯納金,。

4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失。

【解釋】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息),、罰款和訴訟費用，準予在稅前扣除,。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出,。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,。

7.未經(jīng)核定的準備金支出。

【解釋】未經(jīng)核定的準備金支出,，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備,、風險準備等準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息,，不得扣除。

9.與取得收入無關的其他支出,。

注：以上知識點內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟法基礎》授課講義

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